改良后的固定资产账面价值(改良后的固定资产,按改良后固定资产价值计提折旧)

【知识点8】固定资产折旧方法

年份	分值
2020—Ⅰ	2分
2014	1分

手写板：

【多选题】下列各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的有（　　）。（2020年）

A.因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧

C.专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用

D.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用

【答案】ABCD

【单选题】2×17年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2×17年8月31日，工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。2×17年度该固定资产应计提的折旧额为（　　）万元。

A.256

B.180

C.436

D.384

【答案】C

【解析】2×17年8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3 96=1536（万元），2×17年改良后固定资产应该计提折旧=1536×2/4×4/12=256（万元）。对于2×17年1月份到3月份应计提的折旧额=3600/5×3/12=180（万元），所以2×17年甲公司该项固定资产应计提的折旧额=180 256=436（万元）。

第四章　无形资产

【知识点1】内部开发无形资产的会计处理

年份	分值
2020—Ⅰ	2.5分
2019—Ⅰ	10分
2014	1分

【单选题】企业自行研发专利技术发生的下列各项支出中，应计入无形资产入账价值的是（　　）。（2020年）

A.为有效使用自行研发的专利技术而发生的培训费用

B.研究阶段发生的支出

C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出

D.专利技术的注册登记费

【答案】D

【解析】选项A，为有效使用专利技术发生的培训费不属于为使无形资产达到预定用途的合理必要支出，不应计入无形资产成本；选项B，研究阶段发生的支出应全部费用化；选项C，无法区分研究阶段和开发阶段的支出全部费用化。

【判断题】在自行开发的无形资产达到预定用途时，企业应将前期已经费用化的研发支出调整计入无形资产成本。（　　）（2020年）

【答案】×

【解析】内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再调整。

【计算分析题】2×15年1月1日至2×19年12月31日，甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：

资料一：2×15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2×15年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。

资料二：2×15年7月1日。A专利技术的研发活动进入开发阶段。2×16年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800万元、研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。

资料三：2×17年12月31日，A专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元。预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

资料四：2×19年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）。

（1）编制甲公司2×15年1月1日至6月30日研发A专利技术发生相关支出的会计分录。

（2）编制甲公司2×16年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。

（3）计算甲公司2×16年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2×17年12月31日对A专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（5）计算甲公司2×19年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。（2019年）

【答案】

（1）

借：研发支出——费用化支出　　　　　1000（500 300 200）

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

（2）

借：无形资产　　　　　　　　　　　　1500（800 300 400）

　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　1500

（3）甲公司2×16年度A专利技术应摊销的金额=1500/10=150（万元）。

借：制造费用/生产成本　　　　　　　　　　　　　　　150

　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

（4）甲公司该项无形资产在2×17年12月31日计提减值前的账面价值=1500-1500/10×2=1200（万元），可收回金额为1000万元，故应计提减值准备的金额=1200-1000=200（万元）。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　200

（5）甲公司A专利技术2×19年12月31日的账面价值=1000-1000/5-1000/5×11/12=616.67（万元），甲公司出售A专利技术应确认的损益金额=450-616.67=-166.67（万元）。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　683.33

　　　　　　　　　　（1500/10×2 1000/5 1000/5×11/12）

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　200

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　166.67

　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

【知识点2】土地使用权的处理

年份	分值
2018—Ⅰ	2分
2015	1分

【多选题】下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（　　）。（2018年改编）

A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算

B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算

C.工业企业将出租的土地使用权作为无形资产核算

D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算

【答案】ABD

【解析】工业企业将土地使用权出租作为投资性房地产核算，选项C错误。

【判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（　　）（2015年）

【答案】√

【解析】企业外购土地使用权通常应单独确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

【知识点3】无形资产减值测试

年份	分值
2018—Ⅰ	2分
2015	1分

【多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。（2018年）

A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试

B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回

C.使用寿命不确定的无形资产，不应计提摊销

D.使用寿命有限，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理

【答案】ACD

【解析】选项B，无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回。

【单选题】2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（　　）万元。（2015年）

A.18

B.23

C.60

D.65

【答案】A

【解析】无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中较高者，所以该无形资产的可收回金额为60万元，2014年年末无形资产账面价值=120-42=78（万元），应计提减值准备的金额=78-60=18（万元）。

【知识点4】使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

年份	分值
2017—Ⅰ	12分
2014	3分

【计算分析题】甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年末起分4次每年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。

资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司取得F专利技术的入账价值，并编制甲公司2015年1月1日取得F专利技术的相关会计分录。

（2）计算2015年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。

（3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销金额及2015年12月31日长期应付款的摊余成本。

（4）编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。（2017年改编）

【答案】

（1）F专利技术的入账价值=400 400×3.47=1788（万元）。

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1788

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 　　　212

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　400

　　　长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

（2）2015年专利技术的摊销额=1788/10=178.8（万元）。

借：制造费用（生产成本）　　　　　　　　　　　　178.8

　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　178.8

（3）2015年未确认融资费用的摊销金额=（1600-212）×6%=83.28（万元）；

2015年12月31日长期应付款的摊余成本=（1600-400）-（212-83.28）=1071.28（万元）。

（4）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 　　　178.8

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　 　　　109.2

　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1788

【知识点5】无形资产报废

年份	分值
2017—Ⅰ	1分

【判断题】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。（　　）（2017年）

【答案】√