权益性投资收益 免税(投资一年以上的权益性投资收益免税)

股权投资及投资收益

会计上对于股权投资按照对被投资单位的影响程度不同可以划分为：交易性金融资产、可供出售金融资产和长期股权投资，而长期股权投资后续核算方法中又分成本法和权益法。

而税法中对于各类股权投资均以历史成本为计税基础，并且符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

（1）交易性金融资产的核算包括：

取得——持有——处置

（2）可供出售金融资产的核算包括：

取得——持有——处置

（3）长期股权投资的核算包括：

取得——持有——处置

【例题1·简答题】F公司投资H公司，占有表决权股份的40%，H公司当年实现利润1000万元，F公司按权益法核算确认投资收益400万元。

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 400

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

【答案】税法规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资企业股东或股东大会方作出利润分配或转股决定的日期确认收入的实现。本题中，H公司并未宣告分派现金股利，对于F公司按权益法核算确认的投资收益不计入应纳税所得额中，当年应调减应纳税所得额400万元。

【例题2·简答题】2013年A企业在年度决算报表编制前，委托事务所进行汇算清缴的审核。税务师发现情况如下：

（1）当年4月收到从其投资的境内居民企业B公司分回的投资收益5万元，A企业认为该项属于免税项目。

（2）当年1月4日，购买了上市公司C公司的流通股股票，6月10日，收到C公司发放的现金股利2万元，A企业认为该项属于免税项目。

（3）将对D企业的一项长期股权投资对外出售，取得了处置收益30万元，并计入了“投资收益”科目，A企业认为该项也属于免税项目。

问题：请判断A企业上述做法是否正确，并说明理由。（2012年）

【答案】

（1）做法正确；按企业所得税法的规定：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益是免税收入。

（2）做法不正确；因为居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益是不能享受免税优惠的。

（3）做法不正确；将长期股权投资对外出售，属于股权转让行为，其取得的所得没有免税规定，应该并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

会计利得

【例题·简答题】A公司2016年对往来账户进行清理，发现一笔20万元的应付账款无法支付，企业账务处理如下：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【答案】确实无法支付的应付账款按会计准则要求作为利得，计入“营业外收入”科目中；按税法规定应并入应纳税所得额，计征企业所得税。

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