随着疫情逐步得到有效控制，各地中小微企业正有计划、按步骤复工复产。新的一年，中小微企业的企业所得税纳税规划是选择核定征收还是查账征收，3月底之前迎来了申请的窗口期和高峰期。准备选择核定征收的纳税人，应当在有限的窗口期果断做出抉择。

那是不是所有的纳税人都适合核定征收呢？相信大家都比较明白，不是所有的纳税人都适合核定征收，且不是所有的纳税人都会被核准采取核定征收。本文的重点，是通过细节与读者朋友探讨一下，哪类群体适合核定征收？要探讨这个问题，笔者主要从核定征收核准的条件、要有利于纳税人确实有效降低所得税税负两方面入手。

一、核定征收核准重点考量的指标

一方面，中小微企业希望采用核定征收的方式计算缴纳所得税，需要满足必要的条件，并不是由纳税人主观意愿决定。对于是否核准采取核定征收办法，征收机关会严格按照税务总局的相关规定执行，也不是由纳税人的主观意愿决定。

另一方面，纳税人在合理范围内，依法向主观税务机关申请采用核定征收办法，从而有效降低虚增的所得税税负。这样的诉求和措施，既不违背征收管理办法，又不属于“投机取巧”。笔者认为，中小微企业应当结合自身的实际情况，有选择性的向税务机关申请核定征收。

核定征收主要考量的指标，根据税务机关在实际工作中的执行情况，可以总结为以下6点：

1、账簿设置情况；

2、收入核算情况；

3、成本费用核算情况；

4、纳税申报情况；

5、履行纳税申报情况；

6、其他情况。

中小微企业在申请核定征收的时候，细节应该重点注意：采用核定征收的纳税人，主要因为客观条件造成成本费用不能准确计量，另外账簿设置不一定合格；另一方面，纳税人的收入核算必须准确，收入是核定征收的重要指标。

在填写“企业所得税核定征收鉴定表”时，除第3项成本费用核算情况必须填写不合格外（账簿设置可能合格亦可能不合格），其他选项根据实际情况应该填写“合格”。企业所得税核定征收鉴定表填写范本如图：

二、要有利于纳税人确实有效降低所得税税负

满足申请核定征收的条件、征收机关打开窗口办理核准，只是具备了申请的前提条件。企业所得税是否申请按照核定征收计缴，笔者以为主要看核定征收要有利于纳税人确实有效降低所得税税负。

当然，即使不能降低税负，但是由于账簿设置不完整、成本费用核算不准确或被强制认定为核定征收的（处罚），不属于本文讨论的重点。

很多中小微企业并不明确，假如核准核定征收后，所得税的最终实际征收率是多少？税负是降低了还是不降反增了？对于时间窗口期短，又缺乏专业技术人员的指导，大部分中小微企业并不能果断做出是否申请核定征收办法的决定。

同时，中小微企业更多的时候“互相攀比”，谁的公司核定征收后所得税最终实际征收率只有2%，我们公司也要申请核定征收。殊不知，不同的公司所属不同的行业，其应税所得率也不尽相同，最终的实际税负也大相近庭。

1、不同行业的核定征收方式应税所得率明细表：

上图核定征收方式应税所得率，由云南省曲靖市麒麟区税务局提供，由顺通财税段贤明整理。具体的应税所得率仅供大家参考，中小微企业在申请核定征收之前，请向当地主管税务机关核实。

2、企业所得税税率

企业所得税基础税率为25%，绝大部分中小微企业所得税税率为25%。中小微企业由自身内在条件决定，可能享受“小微企业税优政策”、或者是高新技术企业、科技先进型服务企业等企业身份，其税率从10%到20%不等，远远低于25%的基础税率。

中小微企业自身适用于哪一档税率，可咨询主管税务机关；有条件申请税率较低的企业类型，可以按照主管税务机关的要求和流程，积极办理。中小微企业适用的企业所得税税率，不仅对查账征收有重大影响，而且对核定征收同样有影响。

3、核定征收的实际征收率（税负）

核定征收的实际征收率=核定征收方式应税所得率*企业所得税税率

核定征收方式应税所得率，通俗的讲，就是核定的企业净利润率，净利润率越高，对税负的影响也是正方向的。反之，净利润率核定较低的，税负率亦会较低。另外，本企业适用的企业所得税税率与税负率亦是正比例关系。

广大中小微企业在预缴或者汇算清缴企业所得税时（核定征收），满足条件的纳税人，同样可以享受小微企业税优政策，这两项优惠是叠加的。

实例分析：例如某科技服务有限公司，2020年度被主管税务机关核准企业所得税核定征收，同时该公司被科技厅认定为高新技术企业，其核定征收的实际征收率=核定征收方式应税所得率*企业所得税税率=10%*15%=1.5%。如果该高新技术企业2020年度收入不超过300万元，资产不超过5000万元，平均从业人员低于300人，其实际征收率有望低于1.5%。

企业所得税应纳（补退）税额=应税收入*实际征收率

三、综述

尊敬的读者朋友、中小微企业纳税人，2021年度核定征收审批工作正如火如荼的进行中，请根据自身的实际情况，及上述计算缴纳企业所得税的方法，有选择的做出理性抉择，确实有效的降低企业所得税税负。