资源税是对在我国境内（我国领域及管辖海域）从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一 种税，属于对自然资源占用课税的范畴。
【考点一】纳税义务人（★）
资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。
1．进口不征，出口不退。
2．价内税，一次课征，开采后出厂销售或者移送自用环节纳税，其他批发、零售环节不再纳税。
3．资源税纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业及外籍 人员。
4．自 2011 年 11 月 1 日起，开采海洋和陆上油气资源的中外合作油气田（区分合同签订时间）、开 采海洋油气资源的自营油气田，不再缴纳矿区使用费，依法缴纳资源税。
【例题 1－多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。
A．开采原煤的国有企业
B．进口铁矿石的私营企业
C．开采石灰石的个体经营者
D．开采天然原油的外商投资企业
【答案】ACD
【解析】资源税进口不征，出口不退，所以选项 B 不正确。
【考点二】资源税税目、税率（★★）
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税目（7 大类） |
税率 | 税率形式 | |
| 1．原油：指开采的天然原油，不包括人造石油。 | 销售额的 6%－10% | 比例税率 | |
| 2．天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气，地面抽采煤层气（煤 矿瓦斯）暂不征税。 | |||
| 3．煤炭，包括原煤（不包含蜂窝煤、引火碳等居民煤炭制品）和以未税原 煤加工的洗选煤。 | 销售额的 2%－10% | ||
| 4．其他非金属矿原矿，指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿 原矿。 | －－ |
－－ | 定额税率 |
| 5．黑色金属矿原矿（铁、锰、铬矿石） | －－ |
－－ | |
| 6．有色金属矿原矿（铜矿石、铅锌矿石等有色金属矿原矿） | －－ |
－－ | |
| 7．盐：包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐 （卤水）。 | 固体盐 | 每吨 10－60 元 | |
| 液体盐 | 每吨 2－10 元 |
1．自 2015 年 5 月 1 日起，稀土、钨、钼资源税由从量定额计征改为从价定率计征。
2．有关资源税税率特殊规定
| 序号 |
情形 |
处理原则 |
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1 | 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税 矿产品，未单独规定适用税额的。 | 一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收 资源税。 |
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2 | 纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分 别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数 量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税 产品的销售额或者销售数量的。 | 从高适用税率。 |
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3 | 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属 矿原矿 | 由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或 暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总 局备案。 |
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4 | 煤炭资源税税率幅度为 2%－10%，具体适用税率确 定 | 非跨省：由省级财税部门在幅度范围内提出 建议，报省级人民政府拟定，报财政部、国 家税务总局审批。 |
| 跨省：财政部、国家税务总局确定。 | ||
| 【例题 2－单选题】下列各项中，应征资源税的有（ ）。 A．生产盐的外商投资企业 B．进口的天然原油 C．外购已税原煤加工的洗选煤 D．开采的人造石油 【答案】A 【解析】资源税进口不征，出口不退，所以选项 B 不正确；资源税一次课征，所以选项 C 不正确；人 造石油不属于资源税的征税范围，所以选项 D 不正确。 |
【考点三】扣缴义务人（★★）
1．独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的
数量代扣代缴资源税。
2．其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量
代扣代缴资源税。
3．开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以该油气田开采的原油、天然气扣除作业用量和损耗量之后的原油、天然气产量作为课税数量。中外合作油气田的资源税由作业者 负责代扣，申报缴纳事宜由参与合作的中国石油公司负责办理。
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