例子

纳税人在取得劳务报酬所得与经营所得时，预缴和汇缴分别应当如何计算应纳税额？

一、劳务报酬所得

1、计税方法

2、案例解析

• 案例一

小A2019年只取得劳务报酬所得2000元，假设无其他任何所税收得及扣除项目。

解析：

（1）预扣预缴税额计算：

应纳税所得额=2000-800=1200元

应纳税额=120020%=2个税40元；

（2）汇算清缴税额计算：

应纳税所得额=2000（1-20%）-60000＜0

应纳劳务费税额=0元

应补退税额=-240元

• 案例二

小B2019年只取得劳务报酬所得200000元，假设无其他任何所得及扣除项目。

解析：

（1）预扣预缴税额计算：

应纳税所得额=200000（1-20%）=160000元（适用税率40%，速算扣除数7000）

应纳税额计算器=16000040%-7000=57000元；

（2）汇算清缴税额计算：

应纳税所得额=200000（1-20%）-60000=100000元（适用税率10%，速算扣除数2520）

应纳税额=10000010%-2520=7480元

应补退税额=7480-57000=-49520元；

二、经营所得(以查账征收为例）

1、计税方法

根据《个人所得税法》及其实施条例规定，经营所得应纳税所得额的计算，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6个税万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

注：对于合伙企业，计算应纳税额所得额时需要乘以分配比例。

2、案例解析

• 案例三

C个体工商户，2019年实现收入总额1000万元，成本费用780万元，其中，C工资薪金所得为12万元，其他调整事项增加38万元，无其他综合所得，2019实际缴纳养老、医疗2.4万元，符合条件的专项附加扣除为3.6万元。（假设前三季度未交税款）

解析：

（1）第四季度预缴

应纳税所得额=1000-780 12-2.4=229.6万元（适用税率35%，速算扣除数65500）

应纳税额=229.635%-税收6.55=73.81万元；

（2）汇算清缴

纳税调整后所得=1000-780 12 38=270万元

应纳税所得额=270-6-2.4-3.6=258万元（适用税率35%，速算扣除数65500）

应纳税额=25835%-6.55=83.75万元

应补退税额=83.75-73.81=9.94万元

• 案例四

D个体工商户，2019年实现收入总额880万元，成本费用700万元，其他调整事项增加38万元。D在另一家单位上班取得工资薪金所得20万元，缴纳三险一金4万元，符合条件的专项附加扣除3万元，该单位在发放工资时已扣缴个税。2019年D将经营所得的50万元捐赠公益事业。（假设前三季度未交税款）

解析：

（1）第四季度预缴

应纳税所得额=880-700=180万元（适用例子税率35%，速算扣除数65500）

应纳税额=18计算器035%-6.55=56.45万元

（2）汇算清缴

纳税调整后所得=880-劳务费700 38=218万元

捐赠扣除限额=21830%=65.4万元>50万元，可据实扣除

应纳税所得额=218-50=168万元（适用税率35%，速算扣除数65500）

应纳税额=16835%-6.55=52.25万元

应补退税额=52.25-56.45=-4.2万元

• 案例五

张女士创办了甲乙两个独资企业，情况如下：（单位：万元）

解析：

甲乙独资企业汇缴合并应纳税额计税方法

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