发出存货的应该如何计量？

- 前言 -

配图：夏禋

文字：夏禋

公众号：CPA研究院

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存货领用和结转按照不同存货实物流转假设，将存货发出的计量方法分为先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法以及个别计价法四种计量模式。

注意不包括后进先出法，现行准则下不允许采用后进先出法来确定发出存货的成本。存货发出的计量方法一经确认，一般不得随意变更，否则会导致各期会计期间不可比。如果变更了存货发出计量方法属于会计政策变更。

Para 1

先进先出法

商店工人清点库存Store worker counting stock

先进先出法是假设先入库的材料，先发出的假设。每当企业购入一批材料，都要登记入库的时间、材料的数量以及材料单价。每当企业发出一批材料，在结存材料中，先找出最先购入的那一批，按该批的单价和发出数量计算出发出成本。

先进先出法特点是每次发出材料都可以立即计算出发出成本和结存成本。期末结存成本接近存货市价，当市场材料价格持续上升后，最低材料价格先结转，导致高估企业的当期利润和库存存货价值。当市场材料价格持续下降后，最高材料价格先结转，导致低估企业的当期利润和库存存货价值。

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Para 2

外购存货的初始计量

Young Woman Doing Inventory at Modern Plant

移动加权平均法，每当企业购入一批材料都要计算材料的平均单价，每当企业发出一批材料时，将上一批购入计算出的平均单价和发出数量计算出发出成本。

移动加权平均法特点是每次发出材料都可以立即计算出发出成本和结存成本。但是每一批购入时都要计算出平均单价，其工作量较为繁琐。

Para 3

进一步加工取得的存货

月末一次加权平均法，每月末企业将本月购入的材料都要计算出材料的平均单价，继而通过本月发出的数量计算出本月发出的成本。

月末一次加权平均法特点是每月只要计算一次平均单价，但是本月每次发出成本时，只能记录发出的数量，无法计算每次发出的成本，只有等到月末是才能计算出发出的成本，不利于存货成本管理。

Para 4

其他方式取得的存货

个别计价法，每次企业购入一批材料都要记录材料数量、价格和批次。每次企业发出材料都要先找出对应的批次，从而计算出每次发出的成本。个别计价法通常适用于需要分别管理且不同替代使用的存货。

Para 5

通过提供劳务取得的存货

企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

Para 6

不计入存货成本的相关费用

库存存货制造Inventory Stock Manufacturing

下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。