预期信用减值损失科目(预期信用损失和信用减值损失的区别)

问：坏账准备在现金流量表中应该如何列报？

答：

信用减值损失，是用于计算金融工具（或金融工具组合）预期信用损失。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年）应用指南，金融资产减值准备所形成的预期信用损失应通过“信用减值损失”科目核算。因此，企业执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年）后，其发生的坏账准备应通过“信用减值损失”科目核算，不再通过“资产减值损失”科目核算。企业应当在资产负债表日计算金融工具预期信用损失。如果该预期信用损失大于该工具当前减值准备的账面金额，企业应当将其差额确认为减值损失，借记“信用减值损失”科目，根据金融工具的种类，贷记“坏账准备”等科目。

一、坏账准备的常见会计处理：

1、计提坏账准备

　　借：信用减值损失

　 贷：坏账准备

　　2、实际发生坏账损失

　　借：坏账准备

　　 贷：应收账款

　3、实际发生的坏账损失之后又收回

借：应收账款

贷：坏账准备

　 　

借：银行存款

　　 贷：应收账款

　　4、坏账准备的转回

　　借：坏账准备

　　 贷：信用减值损失

二、坏账准备现金流量分析

第1、2、4笔业务：均不影响现金流量，实际并无现金流入和流出。在主表中不予考虑，在附表中因其属于影响净利润但不影响经营活动净现金流量的因素，应予以调整。

第3笔业务：如果已核销的应收账款于本期又予以收回，则应在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中反映。

三、案例分析

甲企业为一家增值税一般纳税人企业，2020年，发生营业收入1000万元，销项税额130万元。坏账准备期初10万，期末23万，本期发生坏账损失5万，收回已做坏账损失处理的款项8万，计提坏账准备10万元。科目变动如下表：

科目	期初余额	期末余额	变动数
应收账款	300	200	-100
减：坏账准备	10	23	13
应收票据	400	500	100
合同负债	300	100	-200
应交税费		130	130

假定不考虑其他因素，甲企业2020年的“销售商品、提供劳务收到的现金”是多少？

解析：在本例中，我们先假设营业收入和销项税额是全部收到现金的。应收账款本期减少100万元，可知本期应收账款收回了100万元。应收票据本期增加了100万元，说明有100万元的收入没有收到现金。合同负债本期减少了200万元，说明本期有200万元的合同负债转入收入，没有收到现金。本期计提坏账准备10万元，对现金流量不产生影响。本期实际发生坏账损失5万元，核销了应收账款，说明应收账款的减少100万元中，有5万元是属于没有收到现金的，应予以减少现金流量5万元。本期收回已做坏账损失处理的款项8万，增加了现金流量8万元。

公式法：

销售商品提供劳务收到的现金=1000 130 100-100-200-5 8=933万元。

调整分录法：

借：销售商品提供劳务收到的现金 930

应收票据 100

合同负债 200

贷：应收账款 100

营业收入 1000

应交税费—应交增值税（销项税额）130

借：信用减值损失 10

贷：坏账准备 10

借：应收账款 8

贷：坏账准备 8

借：销售商品提供劳务收到的现金 8

贷：应收账款 8

借：坏账准备 5

贷：应收账款 5

借：应收账款 5

贷：销售商品提供劳务收到的现金 5

上述案例资料中，已经说明了应收账款报表数为应收账款原值，而不是扣除了坏账准备后的应收账款净值。如果是已经扣除了坏账准备后的应收账款净值，则计算过程为：

销售商品提供劳务收到的现金=1000 130-100-200 （300-10）-（200-23）-10=933万元。

附表的列报：

假设不考虑其他事项，本期发生净利润为990万元，调增计提的资产减值准备10万元，调增经营性应收项目的变动3万元（剔除计提坏账准备对应收账款余额的影响），调减经营性应付项目的减少70万元，得出经营活动现金净流量为933万元。