- 应有余额
- 未来转回税率
第十三章 所得税
【知识点1】递延所得税负债和递延所得税资产
年份 | 分值 |
2020—Ⅰ | 2.5分 |
2017—Ⅰ | 15分 |
2016 | 15分 |
2015 | 12分 |
【单选题】2018年10月18日，甲公司以银行存款3 000万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2018年12月31日该股票投资的公允价值为3 200万元，2019年12月31日该股票投资的公允价值为3 250万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。2019年12月31日，该股票投资的计税基础为3 000万元。不考虑其他因素，甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为（ ）万元。（2020年）
A.12.5 B.62.5 C.112.5 D.50 【答案】B
【解析】交易性金融资产的期末账面价值为3 250万元，计税基础为3 000万元，产生应纳税暂时性差异余额为250万元（3 250-3000），应确认递延所得税负债余额为62.5万元（250×25%）。
甲公司以银行存款3 000万元购入乙公司的股票
借：交金-成 3000
贷：银 3000
2018年12月31日该股票投资的公允价值为3 200万元
借：交 金-变动 200
贷：公变损 200
【判断题】企业应当在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（ ）（2020年）
【答案】√
【综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：
资料一：2016年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，单位成本为2.1万元/件，市场销售价格为2万元/件，估计销售费用为0.05万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备。
资料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。
资料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备。
资料四：2017年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。
假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2016年6月30日对W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
（2）编制2016年10月15日销售商品并结转成本的会计分录。
（3）计算2016年12月31日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。
（4）编制2017年2月1日发生销售折让及相关所得税的会计分录。
（5）编制2017年2月1日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。
（6）编制2017年2月1日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。（2017年）
【答案】
（1）W商品成本=500×2.1=1 050（万元）；W商品可变现净值=500×（2-0.05）=975（万元）；计提存货跌价准备的金额=1 050-975=75（万元）。
借：资产减值损失 75
贷：存货跌价准备 75
借：递延所得税资产 18.75
贷：所得税费用 18.75
（2）
借：应收账款 1 017
贷：主营业务收入 900（1.8×500）
应交税费——应交增值税（销项税额） 117
借：主营业务成本 975
存货跌价准备 75
贷：库存商品 1 050
借：所得税费用 18.75
贷：递延所得税资产 18.75
（3）
借：信用减值损失 101.7
贷：坏账准备 101.7
借：递延所得税资产 25.43
贷：所得税费用 25.43
（4）
借：以前年度损益调整——主营业务收入 90
应交税费——应交增值税（销项税额） 11.7
贷：应收账款 101.7
借：应交税费——应交所得税 22.5
贷：以前年度损益调整——所得税费用 22.5
（5）
借：坏账准备 10.17
贷：以前年度损益调整——信用减值损失 10.17
借：以前年度损益调整——所得税费用 2.54
贷：递延所得税资产 2.54
（6）
以前年度损益调整借方金额=90-22.5-10.17 2.54=59.87（万元）。
借：利润分配——未分配利润 59.87
贷：以前年度损益调整 59.87
借：盈余公积 5.99
贷：利润分配——未分配利润 5.99
【综合题】甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。
甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：
资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。
资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。
资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。
资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元；除一批账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。
（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。
（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。
（4）计算甲公司2015年度利润表中应列示的所得税费用。
（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录。（2016年）
【答案】
（1）2015年度的应纳税所得额=9 520 500-200 180=10 000（万元）；2015年度的应交所得税=10 000×25%=2 500（万元）。
（2）资料一，对递延所得税无影响。
分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性差异，不确认递延所得税资产。
资料二，转回递延所得税资产50万元。
分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元（200×25%）。
资料三，确认递延所得税资产45万元。
分析：税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元（180×25%）。
（3）资料一：
不涉及递延所得税的处理。
资料二：
借：所得税费用 50
贷：递延所得税资产 50
资料三：
借：递延所得税资产 45
贷：所得税费用 45
（4）递延所得税费用=50-45=5（万元）
2015年度所得税费用=当期所得税 递延所得税费用=2 500 5=2 505（万元）。
（5）
①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（360-200）×25%=40（万元）
②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=10 900-（10 000 160-40）×100%=780（万元）。
调整和抵销分录：
借：存货 160
贷：资本公积 160
借：资本公积 40
贷：递延所得税负债 40
借：股本 2 000
未分配利润 8 000
资本公积 120
商誉 780
贷：长期股权投资 10 900
【计算分析题】甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限按直线法摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1 000万元，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10 000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10 070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
要求：
（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。（2015年改编）
【答案】
（1）甲公司2014年度应纳税所得额=10 070-200/10（税法上无形资产摊销金额）-50（国债免税利息收入） 100（补提的坏账准备）=10 100（万元）；
甲公司2014年度应交所得税=10 100×15%=1 515（万元）。
（2）
①资料一：
该无形资产的使用寿命不确定，且2014年年末未发现减值，未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180（万元），产生应纳税暂时性差异=200-180=20（万元），确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）。
②资料二：
债权投资的账面价值与计税基础相等，均为10 000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。
③资料三：
该应收账款账面价值=10 000-200-100=9 700（万元），由于税法规定提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10 000万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=（10 000-9 700）×25%=75（万元）。
④“递延所得税资产”项目期末余额=（10 000-9 700）×25%=75（万元）；
“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5（万元）。
（3）本期确认的递延所得税负债=20×25%=5（万元），本期确认的递延所得税资产=75-30=45（万元）；
发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40（万元）；
所得税费用本期发生额=1 515-40=1 475（万元）。
（4）会计分录：
借：所得税费用 1 475
递延所得税资产 45
贷：应交税费——应交所得税 1 515
递延所得税负债 5
【单选题】B公司适用的所得税税率为25%。B公司于2015年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为500万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定，对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计估计相同。则2017年12月31日该项固定资产应确认的递延所得税负债为（ ）万元。
A.7.5
B.20
C.12.5
D.-7.5
【答案】A
【解析】该项固定资产2016年12月31日账面价值=500-500/10=450（万元），计税基础=500-500×2/10=400（万元），确认递延所得税负债=（450-400）×25%=12.5（万元）。2017年年末账面价值=500-500/10×2=400（万元），计税基础=500-500×2/10-400×2/10=320（万元），确认递延所得税负债=（400-320）×25%-12.5=7.5（万元）。
【多选题】甲公司2017年5月1日自公开市场以每股5元的价格取得A公司普通股100万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；2017年12月31日，甲公司持有的A公司普通股市价为每股6元。甲公司适用的所得税税率为25%，假设不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日关于上述业务的下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.产生应纳税暂时性差异为100万元
B.确认递延所得税负债25万元
C.确认所得税费用25万元
D.增加其他综合收益75万元
【答案】ABD
【解析】2017年12月31日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为600万元（100×6），计税基础为500万元（100×5），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异100万元，确认递延所得税负债=100×25%=25（万元），对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用，选项C不正确。
【知识点2】暂时性差异
年份 | 分值 |
2018—Ⅰ | 1.5分 |
【单选题】2016年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立即投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2017年度甲公司对该固定资产计提折旧180万元，企业所得税申报时允许税前扣除的折旧额是120万元，2017年12月31日，甲公司估计该固定资产的可收回金额为460万元。不考虑其他因素的影响，2017年12月31日，甲公司由于该项固定资产确认的暂时性差异是（ ）。（2018年）
A.应纳税暂时性差异20万元
B.可抵扣暂时性差异140万元
C.可抵扣暂时性差异60万元
D.应纳税暂时性差异60万元
【答案】C
【解析】2017年12月31日，该生产设备的账面价值为420万元（600-180），计税基础为480万元（600-120），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。
【知识点3】所得税费用的确认和计量
年份 | 分值 |
2018—Ⅰ | 15分 |
【综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。
资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1 000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
（4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。（2018年）
【答案】
（1）甲公司2015年1月1日取得专利技术
借：无形资产 800
贷：银行存款 800
（2）2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。
借：制造费用（生产成本） 160
贷：累计摊销 160
（3）甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
（4）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额 纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1 000 60）×25%=265（万元）。
递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
所得税费用
=当期所得税 递延所得税费用
=265-15=250（万元）。
借：递延所得税资产 15
所得税费用 250
贷：应交税费——应交所得税 265
（5）甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140（万元）。
借：制造费用（生产成本） 140
贷：累计摊销 140
【单选题】长江公司2016年及以前适用的所得税税率为15%，从2017年起适用的所得税税率为25%。2016年实现利润总额为2 000万元，本年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备500万元，税法规定对资产计提的减值损失应当在资产实际发生损失时计入当期的应纳税所得额；（2）年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当期公允价值上升了1 000万元；（3）当年确认以摊余成本计量的金融资产国债投资利息收入200万元，税法规定国债利息收入免征所得税。假定该公司2016年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。该公司2016年度所得税费用为（ ）万元。
A.70
B.270
C.345
D.220
【答案】D
【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升既不影响当期应纳税所得额，也不影响利润总额。2016年度应交所得税=（2 000 500-200）×15%=345（万元）2016年度所得税费用=345-500×25%=220（万元）。
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