印花税是税法（Ⅱ）小税种中，分值比较高的一个税种。

以单项选择题和多项选择题为主，个别年份会考查计算题。

印花税也可以和企业所得税结合出题，更可以和房产税、城镇土地使用税、车船税结合出题。本章分值在15分左右。

第一节 概述

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。

因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。

印花税特点：

（一）兼有凭证税和行为税性质

（二）征税范围广泛

（三）税率低、税负轻

比例税率最高税率为1‰，最低税率为0.05‰。

（四）由纳税人自行完成纳税义务

自行计算税额、自行购买印花税票、自行粘贴并画销或注销。

第二节 征税范围、纳税人和税率

一、印花税的征税范围

一、印花税的征税范围

（一）经济合同

1. 购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。

对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。

电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征印花税。（生活缴费凭证，不同于电网之间经济合同）

【单选题】下列合同中，应按"购销合同"税目征收印花税的是（ ）。（2016年）

A. 发电厂与电网之间签订的购售电合同

B. 电网与用户之间签订的供用电合同

C. 企业之间签订的土地使用权转让合同

D. 开发商与个人之间签订的商品房销售合同

【答案】A

【解析】选项B：不征印花税；选项CD：按照"产权转移书据"征收印花税。

2. 加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。（结合增值税、消费税）

3. 建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。

4. 建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。

5. 财产租赁合同。

6. 货物运输合同。

7. 仓储保管合同。

8. 借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。包括融资租赁合同。

9.财产保险合同。"家庭财产两全保险"属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，照章纳税。

10. 技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同。

【解释1】不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。（两者适用于产权转移书据）

【解释2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。

【解释3】对比掌握四类不同的转让合同：

①专利权转让合同，是指专利权人作为转让方将其发明创造专利的所有权或持有权移交受让方，受让方支付约定价款所订立的合同。

②专利实施许可合同，是指专利权人或者其授权的人许可受让方在约定的范围内实施专利，受让方支付约定使用费所订立的合同。

（这两类是公开，有主的，按产权转移书据缴纳印花税——0.5‰）

③专利申请转让合同，是指转让方将其就特定的发明创造申请专利的权利移交受让方，受让方支付约定价款所订立的合同。

④非专利技术转让合同，是指转让方将拥有的非专利技术成果提供给受让方，明确相互间非专利技术成果使用权、转让权，受让方支付约定使用费所订立的合同。

（这两类都是没主的或保密的，按技术合同缴纳印花税——0.3‰）

【例题·单选题】下列合同，应按"购销合同"税目征收印花税的是（ ）。（2017年）

A. 发电厂与电网之间签订的购售电合同

B. 电网与用户之间签订的供用电合同

C. 企业之间签订的土地使用权转让合同

D. 开发商与个人之间签订的商品房销售合同

【答案】A

【解析】选项AB：对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征印花税。选项CD：土地使用权转让合同和商品房销售合同按产权转移书据税目缴纳印花税。

（二）产权转移书据

我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

【解释1】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

【解释2】专利权转让、专利实施许可所书立的合同按产权转移书据征收印花税。

【例题·单选题】根据印花税的相关规定，下列合同不属于"产权转移书据"的是（ ）。（2017年）

A. 专有技术使用权转让合同

B. 非专利技术转让合同

C. 土地使用权转让合同

D. 土地使用权出让合同

【答案】B

【解析】产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同。非专利技术转让合同属于"技术合同"。

（三）营业账簿

1. 资金账簿

2. 其他营业账簿

3. 有关"营业账簿"征免范围应明确的若干个问题：

（1）其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。

（2）对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。

（3）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。

（4）对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。

（5）跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。

（6）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

（7）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。

财税〔2018〕50号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：为减轻企业负担，鼓励投资创业，现就减免营业账簿印花税有关事项通知如下：

自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

（四）权利、许可证照

权利、许可证照仅包括"四证一照"：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。（工房地商专）

【例题】下列各项中，应按"产权转移书据"税目征收印花税的有（ ）。

A. 商品房销售合同

B. 融资租赁合同

C. 专利申请转让合同

D. 个人无偿赠与不动产登记表

E. 企业仓库设置的产品进出统计簿

【答案】AD

二、印花税的纳税人

（一）立合同人，指合同的当事人。

1. 所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（选择题）

2. 合同必须是合法的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及各种名称的凭证。

3. 当事人的代理人有代理纳税的义务的，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。（判断）

（二）立据人。商品房销售合同按产权转移书据计税贴花。（土地增值税）

（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。

（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。

权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（判断）

（六）各类电子应税凭证的签订人。

需要注意的是，对同一应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（与契税，车购税对比记忆）

【例题·多选题】下列属于印花税纳税人的有（ ）。

A. 购销合同的担保人

B. 发放土地使用证的国家行政部门

C. 在国外书立，在国内使用技术合同的单位

D. 签订勘察设计合同的两家公司

E. 营业账簿的设立使用人

【答案】CDE

三、印花税的税率

印花税税率分比例税率和定额税率两类。除权利、许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花5元）之外，其他征税项目使用比例税率。最高税率为千分之一，最低税率为万分之零点五（借款合同）。最高税率是最低税率的20倍。

（一）税率表

（二）证券交易印花税的有关规定

1. 在沪深证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券（股票）交易印花税——单边征收；

2. 香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，按内地现行税制规定缴纳证券（股票）交易印花税；内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所上市股票，按香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。

【小结】印花税税率的故事：

千一：猪（租赁）宝（保管）宝（保险）炒股票

万三：狗（购销）见（建安）（技术）飞

万五：赢（营业）家（加工）运（运输）产（产权转移）茶（勘设）

万零五：借款合同

第三节 减免税优惠

一、基本优惠

下列凭证免征印花税：

1. 已缴纳印花税的凭证副本或抄本。

但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。

2. 财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。

3. 国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。

4. 无息、贴息贷款合同。

5. 外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

二、其他优惠

1. 房地产管理部门与个人签订的租房合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花。

2. 对县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

3. 对投资者（包括个人和机构）买卖封闭式证券投资基金免征印花税。

4. 对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。

5. 对公共租赁住房经营管理单位免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。在其他住房项目中配套建设公共租赁住房，依据政府部门出具的相关材料，按公共租赁住房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。

6. 对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房，免征契税、印花税；对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。

7. 对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

8. 自2014年1月1日起至2018年12月31日止，暂免征收飞机租赁企业购机环节购销合同印花税。

9. 对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。

10. 对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。

11. 对经营性文化事业单位转制中资产评估增值、资产转让或划转涉及的印花税，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，符合现行规定的享受相应税收优惠政策。

12. 自2016年1月1日至2018年12月31日，对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据，以及与施工单位签订的建设工程承包合同免征印花税。

对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租）。统一按照其所载明的租金总额依照"借款合同"税目，按万分之零点五的税率计税贴花。在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

【例题·多选题】下列合同或凭证，应缴纳印花税的有（ ）。（2017年）

A. 人寿保险合同

B. 商品房销售合同

C. 军事物资运输凭证

D. 专利申请转让合同

E. 电网与电网之间签订的购售电合同

【答案】BDE

【解析】选项A：人寿保险合同不属于印花税的征税范围；选项C：军事物资运输凭证免征印花税。

第四节 计税依据和应纳税额的计算

应纳税额=计税金额×比例税率

应纳税额=凭证件数×固定税额（5元）

一、印花税的计税依据

1. 购销合同的计税依据

购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。

【解释】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

2. 加工承揽合同的计税依据（与消费税的委托加工区分）

（1）受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别记载的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按加工承揽合同计税贴花。（定做合同）

（2）合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。

（3）委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计税贴花。

【单选题】某公司签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料600万元，受托方提供辅助材料40万元，并收取加工费50万元。乙合同约定，由受托方提供主要材料400万元并收取加工费20万元。上述加工承揽合同应缴纳印花税（ ）元。（2016年）

A. 1 550

B. 1 650

C. 1 750

D. 2 550

【答案】C

【解析】应缴纳印花税=（40 50）×0.5‰×10 000 400× 0.3‰×10 000 20×0.5‰×10 000=1 750（元）。

3. 建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。

4. 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。

5. 财产租赁合同的计税依据

财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。

【解释】注意计算两点：

（1）税额超过1角不足1元的按照1元贴花。

（2）财产租赁合同只是规定月（天）租金标准，而不确定租期的，先定额5元贴花，在结算时按实际金额计税，补贴印花。

两类易捆绑在一起的合同：

6. 货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。（小计算）

7. 仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。

8. 借款合同的计税依据为借款金额。

（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。

（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便）

（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应就双方书立的产权书据，按产权转移书据有关规定计税贴花。

（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

9. 财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。

10. 技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。

【注意1】对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

【注意2】技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按实现利润分成的，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算再按实际金额计税，补贴印花。

二、计算印花税应纳税额应当注意的问题

1. 按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。

2. 应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。

3. 同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。

4. 同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

5. 按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。

6. 订立合同不论是否兑现均应依合同金额贴花。

【例题·单选题】甲公司进口一批货物，由境外的乙公司负责承运，双方签订的运输合同注明所运输货物价值1 000万元、运输费用25万元和保险费5 000元。下列关于印花税的税务处理，正确的是（ ）。（2017年）

A. 甲公司应缴纳印花税125元

B. 乙公司应缴纳印花税125元

C. 甲公司应缴纳印花税75元

D. 甲公司和乙公司免征印花税

【答案】A

【解析】货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。国际货运，托运方全程计税。承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花，承运方为外国运输企业的免征印花税。甲公司应缴纳印花税=25×0.5‰×10 000=125（元）。乙公司免征印花税。

第五节 征收管理

一、印花税的缴纳方法

（一）一般纳税方法

印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，完纳税款。

【例题·多选题】采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应（ ）。

A. 自行申报应税行为

B. 自行计算应纳税额

C. 自行购买印花税票

D. 自行一次贴足印花税票注销

E. 由税务机关计算出应纳税额

【答案】BCD

（二）简化纳税方法

1. 以缴款书或完税证代替贴花的方法。（一份凭证应纳税额超过500元）

2. 按期汇总缴纳印花税方法。（最长不超过一个月）

3. 代扣（代收）税款汇总缴纳的方法。

（三）纳税贴花的其他具体规定

1. 纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办理；其他凭证均应在履行纳税义务完毕后保存1年。

2. 印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给代售方一定的手续费，支付来源从实征印花税税款中提取。

二、违章处理

（一）未贴或少贴、未注销或未画销：追缴其不缴或者少缴税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

（二）已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上的5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（三）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

【例题·多选题】地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据的情形有（ ）。（2017年）

A. 未如实登记和完整保存应税凭证的

B. 未按规定建立印花税应税凭证登记簿的

C. 账册混乱难以查账的

D. 不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的

E. 在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的

【答案】ABDE

【解析】纳税人有下列情形的，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：（1）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；（2）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；（3）采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

某综合性企业2017年度发生如下业务：

（1）与A公司签订一份易货合同，约定用本企业市场价格为120万元的库存商品换取A公司市场价格为140万元的原材料，支付A公司差价款20万元。

（2）与B公司签订一份加工合同，受托为其加工一批特殊商品，原材料由该综合性企业提供，金额300万元，另外收取加工费120万元。

（3）与C公司签订一份建筑安装工程总承包合同，金额2 500万元，施工期间C公司将价值600万元的水电工程分包给其他施工单位，并签订了分包合同。由于施工单位安装水电工程的质量未达到企业的要求，实际仅支付其分包金额500万元。

（4）2017年度拥有房产原值6 000万元，其中90%为企业自用（当地政府规定计算房产余值的扣除比例为20%），其余10%于当年1月1日开始对外出租，租期为一年，租赁合同记载全年应收取租金80万元（不含增值税）。

根据上述资料，回答下列问题。

（1）该企业与A公司签订的易货合同，应缴纳印花税（ ）元。

A. 360

B. 420

C. 780

D. 840

【答案】C

【解析】

以货易货形式的商品交易合同，应按合同所载的购、销合计金额贴花。该企业应缴纳印花税=（120 140）×10 000×0.3‰=780（元）。

（2）该企业与B公司签订的加工合同，应缴纳印花税（ ）元。

A. 600

B. 1 260

C. 1 500

D. 2 100

【答案】C

【解析】由受托方提供原材料的加工承揽合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按"加工承揽合同"和"购销合同"计算缴纳印花税。该企业应缴纳印花税=（300×0.3‰ 120×0.5‰）×10 000=1 500（元）。

（3）C公司签订的建筑安装工程总承包合同及分包合同共计应缴纳印花税（ ）元。

A. 1 800

B. 7 500

C. 9 000

D. 9 300

【答案】D

【解析】建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的项目分包给其他施工单位，所签订的分包合同应按所载金额另行贴花。C公司签订的总承包合同和分包合同共计应缴纳印花税=（2 500 600）×0.3‰×10 000=93 00（元）。

（4）该企业当年自用与出租房产应缴纳的房产税和印花税共计（ ）万元。

A. 51.84

B. 61.44

C. 61.48

D. 61.52

【答案】D

【解析】该企业当年应缴纳房产税=6 000×90%×（1-20%）×1.2% 80×12%=61.44（万元）；签订房产租赁合同应缴纳印花税=80×1‰=0.08（万元）；该企业当年自用与出租房产应缴纳房产税和印花税共计=61.44 0.08=61.52（万元）。

【本章小结】