在此之前,我们必须要面临一个选择,即是否向甲方开具正式发票?鉴于行业的现实情况,很大一部分建筑企业,被甲方强行要求开具正式税率发票,久而久之,使得建筑企业的财务就已开具发票,进行收入的确认。殊不知,这样判断纳税义务是完全错误的(判断依据参考建筑施工企业纳税义务时间的判定原则)。
所以,我们在进行会计处理时,分两种情况来进行分析:
一、工程预收款未开发票情形的处理案例
20X1年10月1日,宏基公司收到预收款2060万元,开具收据。
收到预收款时,在机构所在地税局预缴增值税及附加。因未开具发票未发生纳税义务。
但有预缴义务。
应预缴增值税为2060÷(1 3%)×3%=60万元
应预缴附加税费为:60×(7% 3% 2%)=7.2万元
(1)20X1年10月1日收到预收款
借:银行存款2060 0000
贷:合同负债2000 0000
应交税费一待转销项税额60 0000
(2)预缴税款
借:应交税费一简易计税(预缴)60 0000
一应交城建税42000
一应交教育费附加18000
一应交地方教育费附加12000
贷:银行存款67 2000
(3)10月末结转附加税费:
借:税金及附加72000
贷:应交税费一应交城建税42000
—应交教育费附加18000
一应交地方教育费附加12000
(4)验工计价:20×2年9月30日,业主计量3090万元,从计量款中扣还前期预付款2060万元
借:应收账款3090 0000
贷:合同结算一价款结算3000 0000
应交税费一待转销项税额90 0000
借:合同负债2000 0000
应交税费一待转销项税额60 0000
贷:应收账款2060 0000
(5)同时开具3090万发票,发生纳税义务
借:应交税费一待转销项税额90 0000
贷:应交税费一简易计税(计提)90 0000
(6)收到业主进度款3090-2060=1030万
借:银行存款1030 0000
贷:应收账款1030 0000
(7)二次预缴的基数
假设支付进度款3090万或开发票,预缴基数为:3090-2060=1030万
(8)(如果分级核算)月未结转应纳税额
借:应交税费一简易计税60 0000
贷:内部往来一结转税款60 0000
二、工程预收款开发票情形的处理案例
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