美英等国个税缴纳比例盘点(美国个税占税收比例)

9月28日美国总统特朗普提议进行30年来的最大一次税改，新税法旨在降低个人和企业的税率、简化税务制度以及提高福利。税改框架建议将个人税率从七档改为三档：12%、25%和35%，最高级别低于当前的39.6%;建议将企业税率从目前的35%下调至20%。

就各税种所盘点占比重而言，增值税、企业所得税、个人所得税和消费税是主要税种。其中，营改增后，2016年增值税加营业税占比40%，其中增值税占总税收31.2%;第二大税种为企业所得税，占比逐年上升达到18.1%。进口货物消费及增值税占比9.8%，消费税占比7.8%，个人所得税占比7.7%，契税、土地增值税和城建税占比分别是3.3%、3.2%和3.1%。

美国是典型的财政联邦主义，分为联邦、州和地方(郡县、市镇村)三个级次。各级政府只是事权范围、管辖地域的不同，没有上个税下级关系，各自的权力通过宪法等法律规定，各级政缴纳府只需向本辖区的选民负责，而无需向上级政府负责。每个政府级次都有相对独立的主体税种，形成联邦税、州税、地方税的体系，州和地方有较大的税收管理权。此外存在联邦政府对州和地方的转移支付。

2)州税由一般销售税和总收入税、所得税(个人所得税、公司收益税)、牌照税、房产税、遗产和赠与税、采掘税等组成，2016年为9280亿美元。其中主体税种是销售和总收入税、个人所得税，分别占税收比重为47.5%和37.2%;公司收益税占比5%，牌照税占比5.6%，房产税占比2%，其他如遗产与赠与税、采掘税等占比2.6%。销售税是零售税，对在州辖区内消费者购买货物和劳务征收的税。由于销售税是州级税收，各个州的税率不尽相同，且有的州允许州以下地方政府一起捆绑征收销售税。美国有等国5个州尚未开征州级销售税：阿拉斯加州、德拉瓦州、蒙大拿州、新罕布什尔州和俄勒冈州，这5个州中阿拉斯加州和蒙大拿州允许地方政府收取地方销售税。

3)地方政府税收由房地产税、销售税和总收入税、个人所得税和其他税组成，2014年地方政府税收623美英0亿美元。其中，房产税是地方税收的主要来源，占比高达72.5%，销售税和总收入税占比17%，个人所得税占比4.8%。个税

联邦、州、地方税制相美国对独立，且比例相对稳定。联邦税收占全国总税收约为66%，州和地方政府占比34%;在州和地方政府中，州占60%，地方占40%。

美国的社会保障税直接构成政府的财政收入，由财政部下设的国内收入署负责征收管理，且为联邦税的主体税种之一，分为老年遗属及残疾保险税、医疗保险税和失业税三个税目，实行全国统筹。企业缴纳的养老遗属及残疾保险税率为6.2%、医疗保险税率1.45%，失业保险为6%，合计承担13.65%。个人缴纳养老遗属及残疾保险税率6.2%、医疗保险税率1.45%，不负担失业保险税，个人承缴纳担合计7.65%。相较而言，中国的企业和个人的社保税(费)率高于美国17.45和2.55个百分点(不考虑住房公积金)。美国没有生育保险，而是纳入医疗保险。美国实行现收现付的筹资模式，企业和个人缴纳的均用来支付当前的保障和资助。

1.2 美国：所得课税为主

2 税收性质：直接税与间接税

2.2 美国：以直接税为主，注重调节公平

3 税收缴纳主体：企业与个人，税负感体现在不同主体

3.2 美国：企业缴纳税收占比约37.2%，整体呈现下降趋等国势;个人缴纳税收占比约62.8%，呈现上升趋势。

4 实际负担主体：企业与个人，部分税收由企业转嫁个人，并非企业的负担

4.比例2 美国：企业实际承担税收的26.6%，近几年占比在上升;个人实际占负担73.4%，近几年占比在下降

5 财政与税收的分权程度：中央税和地方税，中美两国的中央税均约占一半

5.2 美国：虽然三权分立以及州的独立性较强，但联邦财政收入占比50%，近几年整体稳定

中美宏观税负比较：大、中、小口径下的中国宏观税负低于美国，全口径下略高于美国，但主要源于近年来土地出让收入迅速增长

2 中口径：考虑税收、社保的情形，美国宏观税负水平大部分年份高于中国，美国仍在趋势向上，而中国税负显现向下迹象

3 大口径：考虑税收、社保、非税的情形，美国宏观税负水平高于中国，差距最大时高出13.7个百分点，最小差距为2.1个百分点

4 全口径：中国有四本预算，全口径下的宏观税盘点负水美国平2009年起中国超过美国，但主要源于中国的土地出让收入近年迅速增长

中国税制改革的可能方向

中国目前的税制存在一系列问题：法律级次不高，存在较多的条例和暂行条例，税收法定还有待进一步深化;非税收入比重较高;地方税体系未能建立;间接税比重过高而直接税偏低导致税负归宿不确定，企业税负感高;个人所得税仍是分类纳税，未能综合考虑各项扣除;资源税、消费税等税种未能充分发挥保护环境、促进绿色发展、反映资源的稀缺性的作用;房地产相关的税种缺乏整合;税收优惠较多导致竞争不公平。根据上述存在税收的问题分析未来的税制改革方向。

1 继续清理非税收入，提高税收占比

我国非税收入近年来占比不断提高，逐步提高至18%。较高的非税收入比例中大量的收费，容易成为税收不足时地方政府变相筹集收入的手段。中央持续推进清费行动，取消一系列费用并公开收费项目，未来该方向还将继续，税收占比可能从下降转为上升趋势。

2 逐步提升税收法律级次，实现税收法定

我国目前的税收法律较少，除《个人所得税法》、《企业所得税法》、《车船税法》、《税收征收管理法》外，《环境保护税》将于2018年1月1日实施，《车辆购置税法》仍在征求意见中，此外则是大量的行政性法规、部门规章。因此，未来将逐步形成税法体系，占税收较大比重的增值税立法尤其重要，税收立法利于真正实现税收法定。

3 逐步提高直接税比重，改变企业税负感重的状态

当前企业税负感较重的原因除了有非税收入的税收负担外，税制结构中的间接税比重过大，大量的税收由企业作为纳税人缴纳，即使是可转嫁的流转税也会让企业产生实际负税的错觉。并且部分企业可能因未能取得足够的抵扣凭证而难以抵扣增值税，部分企业因行业竞争激烈而难以提高价格，转嫁不出去税收。未来可能逐步降低间接税，而提高直接税的比重，改变企业税负感重及税收归宿难以确定的问题。虽然当前我国企业在部分行业的盈利能力强于美国企业，但日益面临美国可能降低企业所得税的压力，由于中美税占制的差异，企业所得税占美国财政仅8.4%，我国企业所得税占比18%，同等税率的下降，对我国造成的税款流失更加严重，因此我国企业所得税的调整方向不在于税率而在于鼓励科研支出，增加加计扣除等，不直接降税率而提高企业的研发投入以提高竞争优势。

4 个人所得税实施综合与分类相比例结合，增加可抵扣的项目，降低最高边际税率，提高税收遵从度，明确个税改革的目的

当前个人所得税采用分类征收，不同的收入类别所需缴纳的税收存在差异，不利于体现税收公平，同时未能对个人的总收入征税。未来可能实现综合与分类相结合的办法，将部分收入汇总征收，并随着生活水平的提高逐步增加可抵扣的项目。目前的最高边际税率为45%，在此种情况下税收遵从度并不高，除工薪阶层的个税由企业代扣代缴外，还有诸多避税逃税行为游离在体系外，降低最高边际税率可以提高税收遵从度进而扩大税基。

当然，个人所得税的上述改革背后需要明确个税改革的目的，是以筹集收入为主还是调节收入为主。不同的目的决定不同的改革方向，如果以筹集收入为主，势必降低免征额、降低税率，尽可能地让更多人纳入到缴税的范围，同时能够提高居民的纳税意识;如果以调节收入为主，则应该提高免征额而只对富人征税。

5 改革资源税、消费税等税种，充分发挥保护环境、促进绿色发展，反映资源的稀缺性

资源税已经做了从量计征到从价计征的改革，但是税率依然较低，未来将提高税率并扩大范围。消费税则可能调整征收对象，扩大对高污染、高耗能产品及美英部分高档消费品的征税，同时提高税率，真正实现以税收促进新发展理念的实施。

6 加快房地产税立法，构建地方税体系

营改增之后，虽然通过调整中央与地方的收入分成比例以保证地方财力，但是地方税体系迟迟未能建立。美国的地方税体系以房产税、个人所得税、销售与总收入税为主体，中国可以将房地产税逐步作为地方税的主体税种，与其他地方税共同构建地方税体系。目前，房地产税已经处于全国人大立法的预备阶段，由于真正出台房地产税需要解决不同产权性质的界定、整合房地产相关的税种、设定征收的标准(无论以套还是面积征收均存在不可能绝对公平，不可能让所有人满意的问题)等一系列问题，因此短期内出台的可能性不大，但未来出台并立法是必然趋势。

7 清理规范税收优惠，实现所有企业的公平竞争