试述公司章程的性质质(公司章程主要应规定哪些内容)

第九章 筹资与投资循环审计

一 单项选择题

1.筹资与投资循环中所涉及的利润表项目( )

A．应收利息 B.应收股利 C.应收账款 D.投资收益

2.以下内容中，不需要在公司的股东名册上记载的是（ ）

A．股东的姓名或者持有人名称及住址

B.各股东所持股份的份数

C.各股东期望取得的股利

D.各股东所持股票的编号

3.投资涉及的主要业务活动不包括( )

A．投资的审批授权 B.取得投资收益 C.转让债券或其他投资 D.偿还本息或发放股利

4.在投资与筹资循环审计中，注册会计师应索取被审计单位关于投资与筹资相关的合同、协议，这主要是为了证实投资与筹资业务的 认定。( )

A．存在 B.计价与分摊 C.权益与义务 D.准确性

5.我国公司发行股票多采用公募发行的方式，由具有相应资格的金融中介公司来进行，多采用 的方式。( )

A.全额承购包销或余额承购包销 B.全额承购包销或半额承购包销 C.余额承购包销或代销方式 D. 半额承购包销或代销方式

6.注册会计师实施的下列审计程序中不属于与筹资活动相关的控制测试程序的是( )

A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全

B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中

C.检查被审计单位是否将其与总账或外部机构核对

D.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率计算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对

7.授权批准是实现筹资与投资循环内部目标控制目标中的关键，内部控制程序的认定是( )

A．存在 B. 权利与义务 C. 完整性 D.计价与分摊

8.盘点证券投资资产与下列 内部控制目标相关。( )

A.存在与发生 B.完整性 C.权利与义务 D.列表

9.检查长期债券投资的溢价或折价是否有关规定撤销，对应的内部控制目标是( )

A.执行某项业务与记录该项业务 B.记录总账与记录明细账、日记账 C.授权某项业务与审核该项业务 D.执行某项业务与审核该项业务

10.检查长期债券投资的溢价或折价是否按有关规定摊销，对应的内部控制目标是( )

A.完整性 B.计价与分摊 C.列报 D.存在与发生

11.注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。汗蒸的对象应当是( )

A．B公司的律师 B.金融监管机构 C.B公司存过款的所有银行 D.B公司的主要股东

12.下列目标中不属于银行借款实质性程序的是( )

A.获取编制银行存款明细表 B.执行分析性复核 C.审查借款业务的合法性 D.以非记账本位币出资的，检查其汇率是否符合规定

13.对盈余公积的使用，注册会计师要审查( )

A.是否合法 B.是否经过批准 C.有无效益 D.A和B

14.审查盈余公积是，在盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于( )

A.注册资本的25% B.实收资本的25% C.盈余公积的25% D.税后利润的25%

15.下列项目中不属于交易性金融资产的实质性程序( )

A.向被审计单位核实其持有目的 B.检查交易性金融资产核算范围是否恰当 C.监盘库存交易性金融资产 D.对期末结存的交易性金融资产，核实被审计单位持有的目的和能力

16.被审计单位2007年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分配的现金股利，另外支付相关税费等交易费用8000元，则该公司的下列会计处理正确的是( )

A.借：交易性金融资产 1928000

应收股利 40000

贷：银行存款 1968000

B. 借：交易性金融资产 1920000

财务费用 8000

应收股利 40000

贷：银行存款 1968000

C.借：交易性金融资产 1968000

贷：银行存款 1968000

D.借：交易性金融资产 1920000

投资收益 8000

应收股利 40000

贷：银行存款 1968000

17.注册会计师在审计中发现元庆公司已22万元购入Y公司的股票共10万元股，占Y公司股份的1%，每股面值1元，Y公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的册股东分配每股0.10元的现金股利。此外，元庆公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15万元。元庆公司购入Y公司股票后作为可供出售金融资产管理，则元庆公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本是( )

A.22.15 万元 B.20.15万元 C.10.15万元 D.21.15万元

18.企业发生的下列事件中，影响“投资收益”的是( )

A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利

B.期末余额交易性金融资产的公允价值大于账面余额

C. 期末余额性质交易性金融资产的公允价值小于账面余额

D. 交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利

19.X公司于2009年1月1日以货币资金从证券市场上购入甲公司发行在外股份的20%，并对甲公司具有重大影响，X公司实际支付价款1000万元，另支付相关税费10万元。同日，甲公司可辨认净资产的公允价值为4400万元，X公司于2009年1月1日按甲公司可辨净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为( )

A.1100万元 B.1000万元 C.1010万元 D.1110万元

20.注册会计师李明对被审计单位甲公司2008年度财务报表进行审计时，发现甲公司2008年1月1日，以760万元购入M公司40%普通股权，并对M公司有重大影响，2008年1月1日M公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。注册会计师李明认为M公司会计处理正确的是( )

A.借：长期股权投资---M公司（成本） 760

贷：银行存款 760

B. 借：长期股权投资---M公司（成本） 40

贷：营业外收入 40

C.借：长期股权投资---M公司（成本） 800

贷：银行存款 800

D.借：长期股权投资---M公司（成本） 760

贷：银行存款 760

借：长期股权投资---M公司（成本） 40

贷：投资收益 40

21.采用权益法核算时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生变动的是( )

A.被投资单位实现净利润

B.收到被投资单位分派的现金股利

C.被投资单位以资本公积转增资本

D.被投资单位计提盈余公积

22.在采用权益法核算企业长期投资时，企业长期投资收益与被投资企业损益( )

A.成正比 B.成反比 C.没有固定的正反比关系 D.成正比，且比率相同

23.在其他应收账款审计中，对发出询证函未能收到回函的样本，注册会计师采取的替代审计程序主要是( )

A.审核下期明细账或追踪至其他应收账款发生时的原始凭证

B.检查发函地址，再次寄出询证函

C.检查其他应收账款的披露是否恰当

D.对其他应收账款的合理性实施实质性分析程序

24.注册会计师在对A公司2009年度财务报表进行审计时，发现该公司2007年年初按投资份额出资180万对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%，A公司没有对B公司的其质他长期权益。当年B公司亏损100万元；2008年B公司亏损400万元2009年b公司实现净利润30万元。则注册会计师认为2009年a公司应计入投资收益的金额为。( )

A.12万元 B.10万元 C.8万元 D.0万元

25. 计算投资收益占利润总额的比例，将其与各年比较可以看出被审计单位。

A.投资的真实性 B.投资的完整性 C.盈利能力的稳定性 D.投资收益正确性。

26. 下列关于递延所得税资产审计的说法中，错误的是。

A.审计的目标之一就是递延所得税资产的期末余额是否准确

B.应检查被审计单位对递延所得税资产采取的会计政策是否恰当，是否前后一致

C. 应检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否正确

D. 当应适用税率发生变化时，注册会计师应检查被审计单位是否对递延所得税资产进行了重新计量，这种计量调整仅限于本期。

27. X公司2008年12月1日，以2000万元取得乙公司30%的股权, 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为7000万元。X公司能够对乙公司施加重大影响，2008年12月31日。X公司对乙公司长期股权投资的可收回金额为1600万元，则X公司2008年12月31日应计提的长期股权投资减值准备为。

A.400万元 B.500万元 C.700万元 D.0万元。

28. 报废固定资产的变价收入应试述计入.

A.营业外收入 B.营业外支出 C.固定资产 D.固定资产清理。

二多项选择题

1. 下列属于筹资与投资循环中涉及到的资产负债表项目的有。

A.交易性金融资产

B.实收资本

C.投资收益

D.长期股权投资

E.长期借款。

2. 投资活动涉及到的主要凭证包括.

A.股票或债券

B.经纪人通应知书

C.债券契约

D.被投资企业的章程及有关投资协议

E.股票或债券登记簿。

3. 投资业务内部控制的主要内容包括。

A.合理的职责分工制度

B.健全的资产保管制度

C.详尽的会计核算制度

D.严格的记名登记制度

E.完善的定期盘点制度。

4.向被投资单位函证投资金额，主要是为了证实投资账户的 认定。

A.存在与发生

B.完整性

C.权利与义务

D.计价和分摊

E.列报

5. 注册会计师在对应付债券执行以下程序时，其中属于实质性程序的有。

A.检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单

B.检查用以偿还债券的支票存根并检查利息费用的计算

C.如果企业发行债券21作抵押或担保，注册会计师还应检查相关契约的履行情况。

D.取得债券混合回购时的董事会决议，检查站娟儿的厂房和回购是否按董事会的授权进行。

E.新构建的两个生产流水线，其中一个已完工，但必须等到两个都完工后才可以投入运行。

6. H注册会计师计划测试C公司，2009年末长期借款余额的完整性，以下审计程序中可能实现审计目标的有。

A. 了解银行对C公司的授信情况

B.检查长期银行存款明细表中本年新增借款的银行进账单

C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函

D.重新计算并分析2009年度规定长期借款利息

E.审查长期借款和短期借款的分类是否恰当，是否有应计入长期借款的项目被记入了短期借款。

7. 为证实被审计单位是否存在未入账的长期负债，注册会计师可选用的实质性程序有。

A.检查其会计处理是否符合会计准则

B.检查借款合同或债卷副本。

C.向被审计单位索取债务说明书

D.函证银行存款余额的同时函证负债业务

E.审查长期负债在会计报表中的披露是否恰当

8.下列关于函证的说法正确的有

A注册会计师对银行借款真实性的审查主要采取函证的办法

B. 函证的目的是为了了解银行借款的金额期限，有无抵押等内容

C.询证函可以由注册会计师编制,也可以由被审计单位代为编制

D.询证函必须由注册会计师寄发

E.注册会计师应将收到的询证函与被审计单位银行存款明细账及总账进行核对。

9. 注册会计师在向债权人或债券的承销商函证应付债券的真实性时，证函应包括债券的。

A.名称

B.面值

C.利率

D.发行日期和发行价格

E.到期日

10. 在检查固定资产，构建相关的借款费用资本化情况时，注册会计师如发现X公司在下列哪几种情况下仍将相关的借款费用资本化,应建议X公司停止资本化并予以调整。

A.机械设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实际上已经基本结束

B.新构件的生产流水线还未正式投入运行，但试运行表明已能正常运转

C.尽管所建造的生产车间已投入使用，但预计仍需要投入50万元加以改造。

D.尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生产设备已能正常使用

E.新购买的生产车间的机械设备经过安装调试已能正常使用。

11. 注册会计师为了确定应付债券账户的期末余额的真实性，函证应付债券相关内容的对象可以包括

A.债权人

B.债券的承销人

C.证券公司

D.债券包销人

E.证监会

12.下列属于实收资本的实质性程序的有

A. 查阅公司章程，股东大会，董事会会议记录中有关实收资本的规定

B. 以非记账本位币出资的检查其折算汇率是否符合规定

C. C.检查实收资本的列报是否恰当

D. 检查实收资本增减变动的原因

E. 以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。

13. 审计人员在审计资本公积明细账时，若发现以下哪些内容转增资本,则可认为不正常

A.资本溢价

B.关联者交易差价

C.股权投资准备

D.接受捐赠非现金资产准备

E.拨款转入。

14. 采用权益法核算时，可能计入“长期股权投资—XX公司（损益调整）”科目，贷方发生额的有

A．被投资企业宣告分配现金股利

B．被投资企业发生的其他权益变动

C．被投资企业发生亏损

D．被投资企业实现净利润

E．被投资单位资本公积转增资本。

15. 盈余公积可用于

A．转增资本

B．弥补以前年度亏损

C．分配股利

D．支付职工福利

E．支付职工奖金

16. 下列各项属于长期股权投资项目的审计目标的有

A．确定长期股权投资是否被审计单位所有

B．确定长期股权投资的计价方法是否正确

C．确定长期股权投资是否存在，年末余额是否正确

D．确定长期股权投资的增减变动及其收益或损失的记录是否完整

E．确定长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当应列报

17. 下列对交易性金融资产实施的实质性程序恰当的有

A．对期末结存的相关交易性金融资产向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当

B．监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或者进行适当调整

C．向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现。限制，并记录函证过程

D．复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。

E．获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。

18.H注册会计师计划测试C公司2008年末长期投资余额的存在性。以下省际程序中可能实现审计目标的有

A向受托贷管C公司长期债券的托管机构寄发询证函

B查阅C公司董事会予以长期投资业务有关的会议记录

C检查长期股权投资中股票投资的2008年末市价变动情况

D向被投资单位寄发询证函

E检查核算方法的选用是否符合会计准则的规定

19. 投资企业与被投资企业存在如下哪种关系时，投资方需要采用权益法核算该长期股权投资

A控制

B重大影响

C共同控制

D无重大影响

E母子公司

20.X 公司采用成本法核算对甲公司的长期股权投资，X公司对甲公司投资的账面余额只有发生在 情况下才应作为相应的调整

A追加投资

B收回投资

C被投资企业接受非现金资产捐赠

D将应分得的现金股利转为投资

E被投资单位实现净利润

21. 注册会计师对持有至到期投资实施实质的性程序时，其以下做法恰当的有

A检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整

B结合投资收益科目，复核属于处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转

C结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资

D向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程

E对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当

22. 在确定应纳税所得额时审计人员应注意

A企业的收入总额是否计算正确

B扣除项目是否正确

C适用税率是否正确

D是否使用应付税款法

E所得税的会计处理是否正确

23. 长期应付款的实质性程序通常包括

A检查各项长期应付款相关的契约有无抵押情况，对融资租赁固定资产应付款，还应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行，检查授权批准手续是否齐全，并做适当记录

B向债权人函证重大的长期应付款

C检查各项长期应付款本息的计算是否准确，会计处理是否正确

D检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行了会计处理

E检查长期应付款的列报是否恰当，注意1年内到期的以长期应付款应列入流动负债

24. 对营业外收入进行的实质性程序一般包括

A获取或编制营业外收入明细表

B检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的规定

C抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审计其内容的真实性和依据的充分性

D对营业外收入中的各项目相关账户记录核对相符。追查至相关原始凭证

E检查营业外收入的列报是否恰当

25. 下列项目中会增加企业营业外收入的有

A非流动资产处理利得

B非货币性资产交换利得

C债务重组利得

D政府补助

E接受捐赠利得

三．名词解释

1筹资活动

2银行借款

3资本公积

4盈余公积

5未分配利润

四．简答题

1. 简述筹资活动涉及的主要凭证和会计记录

2.简述投资活动涉及的主要凭证和会计记录

3.简述投资业务的内部控制测试的主要内容

4.简述筹资业务的审计目标

5.简述应付债券的实质性程序

6.简述投资业务的审计目标

7.简述可供出售金融资产的实质性程序

8.简述持有至到期投资的实质性程序

9.简述长期股权投资的实质哪些性程序

10.简述投资收益的实质性程序

11.简述其他应付款的审计目标

12．简述所得税费用的实质性程序

13．填所得税负债的审计目标

14．简述递延所得税负债的实质性程序

15．简述资产减值损失的审计目标

16．简述资产减值损失的实质性程序

17．简述营业外收入的审计目标

五．论述题

1.试述营业外支出的审计目标

2.试述营业外支出的实质性程序

六．案例分析题

1. 审计人员于2009年10月在对企业负债业务进行审查时，发现该企业于2009年7月1日向工商银行取得流动资产借款，100000元，为期3个月，以补充自有流动资金不足。借款月利率为5.28%，该企业的会计处理为

（1）取得借款时的会计分录，借银行存款，1000000

借：银行存款 100000

贷：短期借款 100000

（2）7月、8月、9月底预提利息的会计分录

借：营业外支出 580

贷：短期借款 580

（3）9月底归还借款的会计分录

借：短期借款 101740

贷：银行存款 101740

要求:（1）指出该企业会计处理的不当之处

（2）分析该企业对这项业务的不当处理是否会影响年度损益状况

（3）请针对不当之处进行相应的账项调整

2. 审计人员在审阅某企业应付债券明细账时发现如下记录：

（1）“债券面值”明细账中本期贷方发生额为1300000元，其中A债券为700000元，B债券600000元抽查有关会计凭证，账证记录相符；

（2）债券折价明细账中，本期A在债券计提利息为70000元债券折价为42522.297元，本期折价摊销额为6630.74元，抽查有关会计凭证，账证相符。A债券为4年期，债券票面利率为10%；

（3）“债券溢价”明细账中，本期B债券计提利息为60000元。债券溢价为39745.262元，本期溢价摊销额为17248.54元。抽查有关会计凭证，账证相符，B债券为3年期，债券票面利率为10%。

（4）“财务费用---利息支出”明细账中，本期利息支出为11938.20元。抽查有关会计凭证得知：A债券计入利息费用76630.74元，B债券计入利息为42751.246元。

要求：指出上述企业存在的问题，并提出审计建议和意见。

3.萍得股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。中正大华会计师事务所2008年2月份接受了萍得公司，2007年度会计报表的审计业务，并指派注册会计师李岭，陈春雨2007年12月份对萍得公司2007年度，投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审，在预审过程中，李岭了解到以下情况：

1） 萍得公司的股票债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理丁飞具体办理股票债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇到股票价格大幅波动等的异常情况时，丁飞可自行决定买进或卖出并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案，由指定专职财务人员A负责进行会计记录和财务处理。专人B、D负责股票及债券的保管，每月末，由内部审计人员C组织财务经理，财务人员A专人B和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及账面的记录的核对，以确定股票、债券的真实性，完整性所有权、正确性。

2） 萍得公司新建加工车间使用了2006年1月初从某建设银行借入年利率为6%，期限为2%的一般长期借款1000万元，该车间自2006年7月1日开工建设，于2007年6月30日交付使用，但至2007年12月31日仍未办理竣工决算萍得公司以该项建筑工程尚未转入固定资产为由，未对新建车间计提折旧，并将2007年度发生的60万借款费用计入在建工程。

要求：（1）针对情况1），指出萍得公司股票债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因。

（2）针对情况2），指出萍得公司工程的相关会计处理是否符合会计准则和制度的规定，在要求调整的情况下，列出调整分录。（不考虑调整对相关税费的影响。）

4. ABC会计事务所承接了乙上市公司2006年度的财务报表进行审计，注册会计师A则本次的审计工作。

要求：针对资料中的事项如果注册会计师A认为均比较重要，则应就乙公司2006年度财务报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议？若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录。（不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）

在审计过程中发现以下事项：

（1） 乙公司于2006年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。2006年末该股票的公允价值达到了每股18元，公司对此情况的变更并不作任何的处理。

（2） A注册会计师发现2006年9月8日，乙公司支付价款100万元从二级市场购入A公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元）,另支付易费用0.1万元。

甲公司做了如下会计处理：

借：交易性金融资产--成本 100

应收股利 6

财务费用 0.1

贷：银行存款 106.1

A注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股15元，乙公司将持有的A公司股权划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响，甲公司年末对该股票按公允价作了如下会计处理：

借：交易性金融资产---公允价值变动 50

贷: 资本公积---其他资本公积 50

5.东海公司2008年度财务报表净利润为2100万元，2009年3月9日对外公布财务报表，注册会计师王强审计东海公司2008年度会计报表时发现:

（1）东海公司拥有60%的L公司的股份。L公司2008年实现净利润600万元，东海公司最L公司采取权益法核算，按其占有的比例确认了360万元的投资收益。

（2）东海公司拥有本公司一项长期股权投资，账面价值800万元，持股比例70%，2008年12月31日，东海公司与N公司签署投资转让协议，拟以650万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款400万元，但尚未办理产权过户手续，东海公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

（3）M公司系东海公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2008年度会计报表反映的净利润为3500万元。东海公司占M公司40%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2008年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1400万元。M公司2008年度会计报表未经任何注册会计师审计。

请问：针对上述事项注册会计师应当提出什么建议？

6.某企业2009年利润表中，主营业务收入14700000元，利润总额5900000元，所得税1947000元。

经审查，发现有关项目的资料如下：

（1）“管理费用”项目，1）2009年企业经营租入的设备5台，企业按月计提折旧全年共计折旧4000元，全部列入管理费用项目；2）职工宿舍全年用水用电共计15000元，全数列入；3）全年业务招待费共支出105000元。

（2）“财务费用”项目当年银行存款利息收入6000元未做账务处理。

（3）“投资收益”项目。当年“投资收益”项目中有3000元为国库券利息收入，在计算应纳税所得额时没有扣减。

（4）营业外支出项目当年该项目中有17000元为税收滞纳金和罚款支出，在计算应税所得章程额时已做扣减。

要求：请指出上述企业业务中利润所得税的计算正确与否。

7.甲公司为上市公司，其2008年度财务报表由ABC会计师事务所做审计，A注册会计师是被ABC会计师事务所，指派的项目负责人。审计小组确定的甲公司2008年度财务报表的重要性水平为90万元，按照甲公司与ABC会计师事务所，的约定，审计小组应当于2009年3月10日完成全部审计工作。在确定甲公司2008年度财务报表的审计意见时，A注册会计师正在考虑家公司2008年度发生的以下事项：甲公司拥有一项长期股权投资账面价值500万元持股比例30%.2008年12月31日甲公司与A公司签署投资转让协议。拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。甲公司认为该项长期股权投资将在一周内办完转让手续，无需计提减值准备。

要求：（1）针对上述情况，假定不考虑重要性水平，请指出注册会计师是否有效被审计单位提出审计建议？如需要，请代注册会计师向被审计单位提出，并简要说明理由。

（2）假定被审计单位拒绝接受注册会计师提出的审计处理意见（如有），在不考虑其他因素影响的前提下，请针对上述情况，判断A注册会计师应对2008年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

答案

一． 单项选择

1． D

2． C

3． D

4． A

5． A

6． D

7． A

8． C

9． C

10． B

11． C

12． D

13． A

14． A

15． D

16． D

17． D

18． D

19． B

20． A

21． A

22． A

23． A

24． D

25． C

26． D

27． B

28． A

二． 多项选择

1. ABDE

2. ABCDE

3. ABCDE

4. AC

5. ABCE

6. ABCDE

7. BCD

8. ABCDE

9. ABCDE

10. ABD

11. ABD

12. ABCDE

13. BCD

14. ABC

15. AB

16. ABCDE

17. ABCDE

18. ABD

19. BC

20. ABD

21. ABDE

22. ABCDE

23. ABCDE

24. ABCDE

25. ABCDE

三． 名词解释

1. 筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。

2. 银行存款是被审计单位向银行或其他金融机构借入的款项，偿还期在1年以内的为短期借款，偿还期在1年以上的为长期借款。

3. 资本公积是企业由于投入资本业务等非正常经营因素而形成的不能计入实收资本的所有者权益。

4. 盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后利润中提取的累积资金，是具有特定用途的留存收益，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

5. 未分配利润是指未作分配的净利润，即这部分利润没有分配给投资者，也未指定用途。未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损，提取盈余公积金和公益金以后加上上年末未分配利润，在扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。

四．简答题

1. 简述筹资活动涉及的主要凭证和会计记录。

答：（1）债券；（2）股票；（3）债券契约；（4）股东名册；（5）公司债券存根簿；（6）承销或包销协议；（7）借款合同或协议；（8）有关的记账凭证；（9）有关会计科目的会计账薄。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。

2. 简述投资活动涉及的主要凭证和会计记录

答：（1）股票或债券；（2）经纪人通知书；（3）债券契约；（4）被投资企业的章程及有关投资协议；（5）股票或债券登记簿；（6）有关的会计凭证和会计账簿，主要包括交易性金融资产可供出售金融资产、持有至到期性质投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账。

3.简述投资业务的内部控制测试的主要内容。

答：投资业务的内部控制测试主要包括以下内容：（1）了解投资业务的内部控制。（2）抽取与投资业务有关的会计记录。（3）审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘和报告。（4）分析投资业务管理报告。（5）评价投资循环的内部控制。

4. 简述筹资业务的审计目标。

答：（1）确认被审计单位所记录的各项筹资业务是否存在，记录金额是否正确；（2）审查所有与筹资有关的业务是否全部得到记录，入账是否及时；（3）确认负债是否为被审计单位所承担，出资者的投资是否为被审计单位所拥有；（4）审查筹资业务的核算和评价是否正确；（5）审查筹资业务是否已恰当的金额包括在财务报表中；（6）审查筹资业务在财务报表中是否得到恰当的披露。

5.简述应付债券的实质性程序。

答：（1）取得或编制应付债券明细表；（2）审查应付债券业务的合法性；（3）审查应付债券业务的真实性；（4）审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性；（5）审查应付债券在资产负债表中是否得到恰当的披露。

6.简述投资业务的审计目标。

答：（1）确定资产负债表中记录的投资性资产是否存在；（2）确定所有应当记录的投资性资产是否均已记录；（3）确定记录的投资性资产是否被审计单位拥有或控制；（4）确定投资性资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；（5）确定投资性资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。

7.简述可供出售金融资产的实质性程序。

答：（1）获取可供出售金融资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。（2）检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。（3）向相关金融机规定构发函询证可出售金融资产期末量，并记录函证过程。（4）对期末结转的可供出售金融资产向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。（5）复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理。（6）审查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。（7）复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。

8.简述持有至到期投资的实质性程序。

答：（1）获取持有至到期投资明细表。获取持有至到期投资对账单与明细账核对。（2）检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对。（3）向相关机构发函询证持有至到期投资期末数量。（4）对期末结存的持有至到期投资，被核实被审计单位持有的目的和能力。（5）抽取持有至到期投资增加的记账凭证。（6）复核计算利息采用的利率是否恰当相关会计处理是否正确。（7）检查当时有目的的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。

9. 简述长期股权投资的实质性程序。

答：（1）获取或编制长期股权投资明细表。（2）检查股权投资核算方法是否正确。（3）对于重大投资事项被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放的股利等情况。（4）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表。（5）对于采用成本法核算的长期股权投资检查股利分配的原始凭证及分配决议等。（6）对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。（7）确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。（8）期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已发生减值。（9）确定长期股权投资在资产负债表上以恰当列报。

10. 简述投资收益的实质性程序。

答：（1）获取或编制投资收益分类明细表复核加计正确，并与总账数和明细账合计数 核对相符与报表数核对相符。（2）与以前年度投资收益比较结合投资本期的变动情况，分析本试述期投资收益是否存在异常现象。（3）与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、持有到期投资等相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。（4）确定投资收益已恰当列报。

11.简述其他应付款的审计目标。

答：（1）确定资产负债表中记录的其他应付款是否存在；（2）确定所有应当记录的其他应付款是否均已记录；（3）确定记录的其他应付款是否被审计单位应当履行的现实义务；（4）确定其他应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；（5）确定其他应付款是否按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

12.简述所得税费用的实质性程序。

答：（1）获取或编制所得税费用明细表、递延所得税资产明细表、递延所得税负债明细表核对明细表合计数、总账及报表公司数是否相符。

（2）根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事项确定应纳税所得额计算当期所得税费用。

（3）根据期末资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差异，以及未作为资产和负债确认的项目的账面价值与按照税法的规定确定的计税基础的差异，计算递延所得税资产的人，所得税负债期末应有余额，并根据递延所得税资产、递延所得税负债初期余，倒轧出递延所得税费用（收益）。

（4）将当期所得税寓意延所得税费用之和与利润表上的“所得税”项目金额相核对。

（5）确定所得税费用是否已在财务报表中恰当列报。

13.简述递延所得税负债的审计目标。

答：（1）确定资产负债表主要中记录的递延所得税负债是否存在；（2）确定所有应当记录递延所得税负债是否已记录；（3）确定资产负债表中记录的递延所得税负债是否为被审计单位应当履行的偿还义务；(4)确定递延所得税负债是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的审计调整是否已恰当记录；（5）确定递延所得税负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

14.简述递延所得税负债的实质性程序。

答：（1）获取和编制的延所得税负债明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）检查被审计单位采用的会计政策是否恰当，前后期是否一致。(3)检查被审计单位用于确认递延所得税负债的税率是否正确。（4）检查的延所得税负债增减变动记录，以及应纳税暂时性差异的形成原因确定是否符合相关规定计算是否正确，预计转销期是否恰当。（5）当适用税率发生变化时检查被审计单位是否对递延所得税负债进行重新计量对其影响数的会计处理是否正确。（6）检查递延所得税负债的列报是否恰当。

15.简述资产减值损失的审计目标。

答：（1）确定利润表中记录的资产减值损失是否已经发生，且与被审计单位有关；（2）确定应当记录的资产减值损失是否均已记录；（3）确定与资产减值损失有关的金额及其他数据是否已恰当记录；（4）确定资产减值损失是否已记录于正确的会计期间；（5）确定资产减值损失是否已记录于恰当的账户；（6）确定资产减值损失是否也按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

16.简述资产减值损失的实质性程序。

答：(1)获取和编制资产减值损失明细表,复核加计是否正确，并与报数表、总账数和明细账和技术核对是否相符。（2）检查资产减值损失核算内容是否符合规定。（3）对本期增减变动情况检查如下：1)内容对本期增加及转回资产减值损失与坏账准备等科目进行交叉勾稽。2）对本期转销的资产减值损失，结合相关资产科目的审计，检查会计处理是否正确。（4）检查资产减值损失的披露是否恰当。

17简述营业外收入的审计目标。

答：（1）确定利润表中记录的营业外收入是否已经发生，且与被审计单位有关

；（2）确定所有应当记录的营业外收入是否均已记录；确定营业外收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录；（3）确定营业外收入是否已记录于正确的会计期间；（4）确定营业外收入是否记录于恰当的账户；（5）确定营业外收入是否按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

五.论述题

1. 试述营业外支出的审计目标。

答：（1）确定利润表中记录的营业外支出是否已经发生，且与被审计单位有关;（2）确定所有应当记录的营业外支出是否均已记录；（3）确定营业外支出的有关的金额及其他数据是否已恰当记录;(4)确定营业外支出是否已记录于正确的会计期间；（5）确定营业外支出是否已记录于恰当的账户；（6）确定营业外支出是否按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报

2.试述营业外支出的实质性程序。

答：（1）获取或编制营业外支出明细表，复核加计是否正确定，与报表数、总账数及明细帐和合计数对是否相符。(2)检查营业外支出内容是否符合会计准则规定。(3)对营业外支出的各项目包括非流动资产处理损失、非货币性资产交换、损失、债务重组损失、盘亏损失公益性捐赠支出等，与固定资产、无形资产等相关账户记章程录核对相符，并追查是相关原始凭证。（4）检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款的支出、各项赞助会费支出，必要时进行应纳税所得税额调整。（5）对非常损失应详细检查有关资料被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查有关会计处理是否正确。（6）检查营业外支出的列报是否恰当。

六.案例分析题

1.（1）该企业对预提借款利息每月580元的会计处理不当。按现行企业会计准则的规定，每月预提580元的借款利息的入账会计分录，应为：

借：财务费用 580

贷：应付利息 580

(2)尽管该企业的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业了该年度的损益，这是因为无论把利息费用质计入“营业外支出”科目，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减，即都是进入“本年利润“科目的借方，只不过选用的科目和扣减的顺序不同而已。

(3)由于该企业编制了三笔错误相同的会计分录，每笔580元，且又在同一年度中，因此，应用红字冲账法将所发生的错误纠正过来，即：

借：营业外支出 1740

贷的：短期借款 1740

借：财务费用 174主要0

贷：应付利息 1740

借：应付利息 1740

短期借款 100000

贷：银行存款 101740

2. 首先，审计人员验算本期债券按面值应计提利息：

A债券应计提利息=700000*10%=70000（元）

B债券应计提利息=600000*10%=60000（元）

其次，审计人员验算本期债券利息费用如下：

A债券本期利息费用=70000 42522.97/4=80630.74(元)

B债券本期利息费用=60000-39745.62/3=46751.46（元的）

本期利息费用合计=80630.74 46751.46=127382.20（元）

再次，审计人员验算本期少计利息费用如下：

A债券本期少计利息费用=80630.74-76630.74=4000（元）

B债券本期少计利息费用=46751.46-42751.46=4000（元）

本期少计利息费用合计=4000＋4000=8000（元）

根据验算表明：该企业A债券是折价发行，其利息费用应为本期应计利息与债券折价摊销额相加之和80630.74，而该企业却为76630.74，原因是本期少摊折价4000元，该企业B债券是溢价发行，其利息费用因为本期应计利息与债券溢价摊销额相减之差46751.46元，而该企业却为42751.46元，原因是本期多摊溢价4000元，因而，造成企业本期少计利息费用8000元。企业这样做，会导致虚增本期利润，因此，审计人员建议企业补列利息费用并调整有关账簿记录。

3.(1）股票、债券买卖业务的内部控制中存有两处缺陷：一是在紧急情况下由丁飞自行决定并实施，这实施上使得丁飞失去制约，董事会的批准流于形式，无法保证股票、债券的安全完整；二是每月末由内部审计人员c组织财务经理丁飞、财务人员a、专人b参与股票、债券的盘点违反了不相容职务分离的基本要求。股票债券的盘点工作应由不参与股票、债券业务的独立人员进行，不应有股票债券的经办人员、记录人员A、及保管人员乙参与。

（2）萍得公司的会计处理有两处不符合会计制度规定。

一是将2007年发生的借款费用60万元全部计入在建工程的会计处理不符合财务会计制度和准则的规定。应建议萍得公司将7月1日至12月31日之间的借款费用从在建工程冲回，计入财务费用科目，调整分录为：

借：财务费用 30

贷：在建工程 30

二是未将已投入使用的新建车间转入固定资产。按照会计制度规定，在建工程在交付使用时应按暂估价转入固定资产，待竣工结算后按决算价值进行适当调整。为此应建议萍得公司调整。

4.（1）注册会计师提请乙公司作如下调整分录：

借：可供出售金融资产 25

贷：资本公积 25

购买时：

借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 155

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 5

贷：银行存款等 160

资产负债表日公允价值变动（公允价值上升）：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 25

贷：资本公积——其他资本公积 25

（2）注册会计师提请乙公司做如下调整分录：

借：投资收益 0.1

贷：财务费用 0.1

借：资本公积——其他资本公积 50

贷：公允价值变动收益 50

企业取得交易性金融资产：

借：交易性金融资产——成本 100

应收股利 6

投资收益 0.1

贷：银行存款 106.1

资产负债表日公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动 50

贷：公允价值变动损益 50

5.（1）由于东海公司拥有L公司60%的公司，能够控制L公司，因此，按照新准则对L公司的投资应采取成本法核算，但在编制合并报表时需要将其转换为权益法。注册会计师应当建议，东海公司首先应当将其确认的投资收益360万元冲回，然后换成本法核算投资收益，但在编制合并报表时再调整为权益法以编制合并报表。

（2）由于尚未办理产权转移手续，不知道股权转让是否完成。注册会计师应当追加审计程序，已查明东海公司长期股权转让是否真正完成。如果查明股权转让确实已经完成了，应当建议东海公司处理该项长期股权投资；如果股权转让上没有真正完成，应当建议东海公司根据长期股权投资的可回收性计提减值准备。

（3）因为M公司2008年度财务报表未经任何注册会计师审计且到海外注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实2008年度财务报表中采用了权益法，确认了该项收投资收益1400万元。审计范围受到广泛的限制（东海公司的年利润才2100万元），注册会计师考虑发表无法表示意见的审计报告。

6.根据材料，审计人员验证了该企业2009年所得税的计算的正确性（假定该企业适用的所得税税率为33%）：

（1）“管理费用“项目。1）经营租入设备不应计提折旧。该企业多提折旧4000元，导致管理费用虚增，利润需减，应调增利润4000元。2）职工宿舍用水用电费用，应由职工本人承担，不应计入“管理费用”项目，因此应调增利润15000元。（3）根据有关规定，业务招待费的列支数额应根据企业年销售收入净额的一定比例计算。年销售收入净额1500万元以下的，业务招待费的列支限额为年销售收入净值净额的5‰。该企业干年销售收入净额为14700000元，因此可列支的业务招待费用为73500元（14700000* 5‰），企业当年多列支业务招待费31500元（105000-73500）。因此应增加当年的应纳税所得额31500元。

（2）“财务费用”项目。当年利息收入应冲减财务费用。企业未做账务处理，导致财务费用虚增，利润虚减，应调增利润6000元。

（3）“投资收益”项目，根据《企业所得税暂行条例实施细则》的有关规定，纳税人购买国债的利息收入不计入应纳所得税额。因此，企业没作扣除的做法是不正确的，应该减少企业当年应纳税所得额3000元。

（4）“营业外支出”项目，根据《企业所得税暂行条例》的有关规定，在计算应纳税所得额时，各项分数的滞纳金和罚款不得扣除。因此，企业已做扣除的做法不正确，应增加当年的应纳税额17000元。

有关指标的计算过程如下

2009年利润总额=5900000 4000 15000 6000=5925000（元）

2009年应纳税所得额=5925000 31500-3000 17000=5970500（元）

2009年应纳税所得额=5970500*33%=1970265（元）

少交所得税=1970265-1947000=23265（元）

由此可知，该企业上述业务中所利润、所得税的计算不正确。审计人员应建议企业补计补交所得税款并调整有关账簿记录。

7.（1）应建议甲公司对前2008年度财务报表进行如下调整：

借：公司资产减值损失 5哪些0

贷：长期股权投资----长期股权投资减值准备 内容50

理由：甲公司与A公司为办完产权过户手续了，表明甲公司没有完成长期股权投资的转让业务，从而继续对该长期股权投资拥有所有权，因此应按规定计提减值准备，但甲公司没有计提减值准备，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定。

（2）应发表无保留意见的审计报告。理由：错报金额为50万元，远低于财务报表的重要性水平90万元。