1、2017年和2018年的个人所得税缴纳情况

朋友的商店，2017年和2018取得经营所得应纳税所得额分别为100万元和128万元，预计2019年取得经营所得应纳税所得额为150万元。

朋友张某在2017年取得经营所得应纳税所得额100万元，缴纳个人所个人所得税得税：

100*35%-6.55=28.45（万元）

2018年取得经营所得应纳税所得额128万元，缴纳个人所得税：

128*35%-6.55=38.25（万元）

2、对2019年预计缴纳的个人所得税进行测算

2019年预计取得经营所得应纳税所得额150万元，应缴纳个人所得税为：

150*35%-6.55=45.95(万元)

税收筹划恰当，可以大大降低税负

3、对20如何17年至2019年的个人所得税缴纳及预测进行分析

我看了一下朋友张某这两年的个人所得税缴纳情况，税负的确很高。然后跟张某说，2019年1月份财政部、国家税务总局发布了一个文件："关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知"，也就是财税〔2019〕13号文，这个文件规定：

小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，

减按25%计入应还是纳税所得额，

按20%的税率缴纳企业所得税；

对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，

减按50%计入应个体户纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

如果根据上面的这个政策，注册一个一人报国有限责任公司，可能会节约好多税。

同时符合下面三个条件的企业，属于小型微利企业。

• 年度应纳税所得额不超过300万元，
• 从业人数不超过300人，
• 资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

朋友张某的情况完全符合小型微利企业的上述规定。

4、提出解决方案

如果将张某的个体户改设为一人有限责任公司，根据〔2019〕13号文件的规定，朋友张某根据预计的应纳税所得额测算2019年应缴纳企业所得税：

150*50%*20%=15（万元）

与个体户应缴纳的个人所得税相比节约：

45.95-15=30.95（万元）

所得税税金与之前相比，税金节约率：30地税.95/45.95=67.36%

因此，朋友张某听从了我的建议，把他的个体户按照工商要求改为一人有限责任公司。

充分利用小微企业税收优惠政策，是税收筹划的一个渠道

二、一人有限责任公司的净利润分红怎么做才能更节税

1、提出节税方案，进行分析

朋友张某又提出来一个问题，一人有限责任公司实现的净利润，怎么办，如果分红的话，还是要交很高的个人所得税。

针对张某提出的问题，我提出以下三个方案：

方案一、实现的净利润，不进行分配，这样不涉及个人所得税问题；

方案二、实现的净利个税市润，全部进行个税市分配，这样要缴纳20%的个人所得税

方案三、实现的净利润，张某以借款的形式借出，但是到年底前要归还公司，到第二年可以再借出。要不然，就要按分红对待，缴纳个人所得税，但这样就是手续上有点复杂。

2、个体户、个人独资企业以及一人个体户有限责任公司有什么区别

张报国某问：个体户与一人有限责任公司有什么区别，为什么一人有限责任公司能适用小微企业的税收优惠，而个体户却不适用？个人独资企业跟这二者又有什么区别？

（1）一人有限责任公司，股东可以是一个自然人，也可以是一个法人单位

一人有限责任公司的股东是自然人的，不能再设全资子公司；而股东是法人单位的，可以再设立多个全资子公司；

一人有限责任公司，属于法人组织，缴纳企业所得税，分红需再缴纳20%的个人所得税。

（2）个人独资企业，由一个自然人出资经营、归个人所有和控制、由个人承担经营风险和享有全部经营收益的企业；

个人独资企业是非法人组织，对其债务承担无限连带责任；

个人独资企业对其经营所得按5-35%的相应税率缴纳个人所得税。

（3）个体工商户是指公民个人或家庭依法经核准登记，以个体财产或家庭财产为经营资本，在法定范围内从事工商业经营的一种特殊民事主体。

最常见的就是大街两旁的小餐如何馆、小商店等等；

个体工商户对其债务，也承担无限连带责任。一个自然人可以设立多个个体户和个人独资企业。

（4）个体户、个人独资企业和一人有限责任公司最大的共同点就是，都可以由自然人设立。

个体户老板，要分清这几个小型企业的区别

3、张某对方案的疑惑

方案提出后，张某对第三个方案提出了异议，他说据他了解，股东从公司借款不超过12个月归还的，可以不用缴纳个人所得税，而不是到年度终了。

他提出的文件依据

《地税国家税务总局关于印发〈个人所得税管理办法〉的通知》（国税发〔2005〕120号）文件中有这样一条规定：

第三十五条 第（四）款规定：

加强个人投资者从其投资企业借款的管理，

对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。

我说不能按照这项条款执行，这项条款有争议。我在方案三中提到的说法是普遍认可的一种说法。

依据的法律条文是

《国家税务总局关于规范个人者个人所得国税税征收的通知》（财税〔2003〕158号）规定：

纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，

在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，

其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，

依照"利息、股息、红利所得"计征个人所得税。

充分理解各项税收政策的内涵，是做还是好税收筹划的前提

然后，我从网上又找了一个实际案例，更进一步证明了上述方案三说法的正确性。

2013年4月2日至2013年7月11日，安徽省黄山市地税局稽查局对某公司2010年1月1日至2012年12月31日涉及的税费申报缴纳情况实施了税务检查。

经查发现该公司有3位股东从公司借款870万元，在纳税年度末既未归还，也未用于生产经营。

黄山市地税局稽查局2014年下达《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，责令该公司补扣缴利息、股息、红利个人所得税税额174万元，并处罚款87万元。

该公司不服稽查局作出的处理和处罚决定，向黄山市政府提起行政复议。经复议，黄山市政府维持市地税局稽查局作出的处理和处罚决定。

该公司仍然不服，遂向所属区人民法院提起行政诉讼。区人民法院于2014年1月下达行政判决书，维持市地税局稽查局作出的处理和处罚决定。

该公司还是不服，在法定期限内向市中级人民法院提起上诉。2015年4月2日，市中级人民法院作出维持原判的终审判决。（该案例来自于网络）

3、节税方案最终被张某认可。

充分理解税收政策，是税收筹划的前提

三、该项目税务筹划总结

该项目通过将张某原先的个体户改设为一人有限责任公司，所得税比原先节约67.36%，税负大大降低。

对于一人有限责任公司个人所得税实现的净利润，通过借款的方式借出，投资人在"一定时期"内，可以自由使用赚得的投资回报，同时还不违反税法的相关规定。可谓是两全其美！

税务筹划，涉及的相关法律法规比较多，结合实际情况，国税并充分理解这些法律法规的内涵，是税务筹划的关键。唯有如此，才能做出切实可行的税务筹划方案。

税务筹划，国家鼓励发展