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【释义】

递延所得税资产，就是企业认为应递延到以后缴纳的税款，但税务局已先收取。递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。

递延所得税负债，就是企业认为应在当期或之前就缴纳的税款，但税务局一直到当期尚未收取。这意思是，企业先欠着税务局的税款，但也知道这是迟早要上交税库的。

【来源】

一般情况下，企业的递延所得税资产和递延所得税负债有以下来源：

1、应收账款。会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。企业一般是计提减值在前，实际核销在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

2、存货。会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。企业一般是计提减值在前，实际处理或卖出在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

3、广告费。会计只要发生了算费用，税务不超过当年营收15%的算费用，超过部分在以后年度慢慢抵消。这导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

4、以往亏损。会计跟当期没有影响，税务未来五年的利润可以先填补亏损。该项不影响企业当期利润，却导致税务利润变少，会部分或全部抵消之前产生的相应的递延所得税资产。

5、内部交易损益。合并时抵消不计，税务各个公司单独核算。税务局是按照一个一个真实公司收税，并不区分是不是关联交易，或者可能产生合并报表范围内企业间的销售，在税务局认为是利润，而在公司合并报表中，并不认为是利润的情况。如，母公司卖了一批货给子公司，而子公司尚未将这批货销售出去。在合并报表上这批货只体现为存货，但在税务局眼中却可认定母公司完成了销售行为，需要对母公司该笔交易进行征税。该项不影响企业当期利润，却导致税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

6、固定资产和投资性房地产。会计自定折旧期和残值计算每年的折旧额，税务法定折旧期计算折旧，部分鼓励行业可以加速折旧。往往该项导致当期会计利润多而税务核算利润少，因而该项比较容易产生递延所得税负债。

7、交易性金融资产。会计公允价值变动算盈亏，税务卖出时算盈亏。当公允价值盈利时，会计利润多而税务核算利润少，因而该项比较容易产生递延所得税负债。当公允价值亏损时，会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

8、投资性房地产。会计公允价值变动算盈亏，税务卖出时算盈亏。当公允价值盈利时，会计利润多而税务核算利润少，因而该项比较容易产生递延所得税负债。当公允价值亏损时，会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

9、持有至到期投资。会计实际利率法确认收益，税务按照合同约定确认投资收益。当实际利率高于票面利率，则会计利润多而税务核算利润少，因而该项比较容易产生递延所得税负债。当实际利率低于票面利率，会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

10、未票费用。已发生实际费用，但实际尚未收到发票。这导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

11、递延收益（如政府补助）。企业尚未确认收益，但税务局已确认并计提税款，这导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

12、预提费用。预提费用是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用，其特点是收益和预提先同期发生，费用支付在后。目前税务机关对此处理态度从严，往往以企业没有实际支付、费用金额没有确定、未取得合法报销凭证等情况为由，规定对企业已提取但年末仍未付出的预提费用在汇算清缴时一律纳税调整。这导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

13、资产等摊销（含无形资产和长期费用等摊销）。会计自定摊销期和残值计算每年的摊销额，税务法定摊销期计算摊销。若企业摊销期短，年度摊销金额大，则当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。反之，则当期会计利润多而税务核算利润少，因而该项比较容易产生递延所得税负债。

14、应付职工薪酬。虽实际需支付，但尚未发生，税务局不认可，所以导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

15、未实现汇兑损益。若盈利，企业则当期会计利润多而税务核算利润少，因而该项比较容易产生递延所得税负债。若亏损，企业则当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

16、应收利息。因为尚未收到，税务局不认可，由此导致企业当期会计利润多而税务核算利润少，因而该项比较容易产生递延所得税负债。

17、其他应付款。因为企业实际尚未支付，由此导致企业当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

18、预计负债。企业判读预计会产生该笔负债，但实际尚未发生。因而导致企业当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

19、股权激励或股份支付。企业对员工股权激励产生了成本，但税务局认为股权完全对付了才是成本，这有滞后性。因而导致企业当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

20、收入确认。企业确认的收入与税局确认的不一致，导致两者计算的净利润有差异。当企业确认的收入大于税局确认的收入时，往往会形成递延所得税负债，反之则形成递延所得税资产。

21、其他费用。有些费用，虽然公司实际支出或提列了，但税务局根据政策法规不认可，如超过一定额度的行政罚款、慈善捐款等。有些费用（例如研发费用），按照公司会计政策分摊在多年里，但根据税务制度，却可以在当年全额税前抵扣。也有些费用，按照政策可以多算，如企业雇佣残疾人，残疾人的工资可以双倍算进费用里。这都容易形成递延所得税资产或负债。

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【拓展】

拓展一：递延所得税资产和递延所得税负债的区别与联系。

1、递延所得税资产和递延所得税负债产生的原因是税务局计算企业的利润与企业财务算的不一样，可能大于企业计算的利润，也可能小于企业计算的利润。

2、当税局核算的利润大于企业计算的利润时，收缴的所得税便比企业计算的要多，于是企业便将多缴纳的（企业自认为的）税款在资产负债表上记账为递延所得税资产。

3、当税局核算的利润小于企业计算的利润时，收缴的所得税便比企业计算的要少，于是企业便将少缴纳的（企业自认为的）税款在资产负债表上记账为递延所得税负债。

4、递延所得税资产和负债不能相互抵消。什么原因造成的递延所得税资产，清楚的列在递延所得税资产科目里；什么原因成的递延所得税负债，也清楚的列在递延所得税负债科目里。以后哪个项目可以抵扣或者该补交了，就从那个项目中加减便是。不能因为都是跟税务局的往来，就混在一起算净额。

拓展二：企业关于交易性金融资产的相关说明。

1、在上市公司财报中找到“重要会计政策及会计估计”栏目，然后仔细阅读“递延所得税资产/递延所得税负债”的相关会计政策。

2、仔细阅读“递延所得税资产/递延所得税负债”财报注释。一般企业会在财务报表注释中罗列如下明细：

（1）未经抵消的递延所得税资产。

（2）未经抵消的递延所得税负债。

（3）以抵消后净额列示的递延所得税资产或负债。

（4）未确认递延所得税资产明细。

（5）未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期。

【分析】

1、由于税务法与会计准则存在不一致地方，导致了两者对部分税收存在一定的时间性差异。记住，这是时间性差异，但终究大家所确认的还是会一致的，只是时间问题。所以，递延所得税资产和递延所得税负债的财报科目的内容，可能会不断增多，也可能因差异消除而删除了。

2、递延所得税资产和递延所得税负债的金额并不是越大越好，也不是递延所得税资产越多、递延所得税负债越少越好。往往而言，企业的业务做得越大，同时存在的递延所得税资产和递延所得税负债的金额就越多。

3、对比递延所得税资产和递延所得税负债的金额大小没有意义，但深究其形成的原因却很有意义。尤其当递延所得税资产或负债对企业净资产占比较大时，一定得深入研究清楚。

（1）当企业累计出现大幅可抵扣亏损时，容易形成大额的递延所得税资产，主要成因是企业出现或长期出现大额亏损。

（2）当企业预先计提大额费用，这也容易形成大额的递延所得税资产，往往这显示了企业经营稳健和业绩夯实。

【案例】

案例一：乐视网（股票代码300104）。

截止2016年末，乐视网的净资产为104.82亿，其中递延所得税资产为7.63亿，净资产占比7.28%，这么高的占比，自然得深究递延所得税资产的形成原因。找到“递延所得税资产/递延所得税负债”的财报注释（2016年报，P136/137）,具体原因如下：

上面截图清楚显示，乐视网可抵扣亏损为26亿，并由此形成了6.5亿的递延所得税资产。这是递延所得税资产的最大来源。虽说2016年乐视归属母公司的净利润为5.5亿，但实质其亏损却一直在扩大。可抵扣亏损金额由2015年的17亿，扩大到2016年的26亿，亏损增加了9亿！

纵观乐视财报的各项内容，能最先暴露乐视网巨亏的内容就是这里，所以投资者千万不可忽略此项内容。

案例二：格力电器（股票代码：000651）

截止2016年末，格力电器的净资产为549.2亿，其中递延所得税资产为96.7亿，净资产占比17.6%，这是相当高的占比了，让我们深究其递延所得税资产的形成原因。找到“递延所得税资产/递延所得税负债”的财报注释（2016年报，P117）,具体原因如下：

上图显示，格力截止2016年末，预提费用高达579.8亿，并由此形成了高达87亿的递延所得税资产。这么高的费用预提，充分显示了格力电器经营与财务稳健的作风，业绩实打实的，不掺杂水分。另外一层意思是，这么大的费用预提，哪天格力业务不太顺的时候，将这些费用释放一下，那格力的业绩还不是依旧噌噌的往上涨。

关于此项内容，将乐视与格力一对比，孰强孰弱，已不需多言。

1、文中阐述的观点及案例，仅用于研究探讨，不作买卖推荐股票的依据。