甲为增值税一般纳税人适用的税率为13(a公司为一般纳税人增值税税率13%)

一、单项选择题

1.信达公司6月30日的银行存款日记账账面余额为240750元，银行对账单余额为250750元。经逐笔核对，发现有以下未达账项：

（1）29日银行代企业收款20500元，企业尚未收到收款通知；

（2）30日银行代付电费1250元，企业尚未收到付款通知；

（3）30日企业送存银行的转账支票17500元，银行尚未入账；

（4）30日企业开出转账支票一张8250元，持票人尚未到银行办理结算手续。

公司据以编制“银行存款余额调节表”，调节后的银行存款余额应为（D）元。

A.270000　　　　　　

B.267000　　　　　　

C.253000　　　　　　

D.260000=250750 17500-8250

银行余额调整表

2.下列各项中，不属于其他货币资金的是（B）。

A.银行本票存款

B.银行承兑汇票

C.信用卡存款

D.信用保证金存款

【答案】B

【解析】银行承兑汇票不属于货币资金，属于应收票据。

3.甲公司已贴现（附追索权方式）的由乙公司开出的商业承兑无息汇票于2020年10月1日到期，该票据票面金额为100万元，期限为3个月，到期后乙公司无力履行承兑，甲公司收到了银行退回的商业承兑汇票并从甲公司的账户划出了票据款，则到期日甲公司的会计处理为（B）。

A.借记“应收账款”100万元，贷记“银行存款”100万元

B.借记“短期借款”100万元，贷记“银行存款”100万元

C.借记“其他应收款”100万元，贷记“银行存款”100万元

D.借记“应收账款”100万，贷记“短期借款”100万元

【答案】B

【解析】贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业承兑汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目，选项B正确。

6.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年5月对外赊销商品一批，售价32000元（不含增值税），给予客户的商业折扣为10%。同时长江公司为了及早收回货款提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。长江公司销售商品时代垫运杂费1000元，则长江公司应收账款的入账价值为（A）元。

A.33544=32000×（1-10%）×（1 13%） 1000

B.32000

C.28800

D.36160

【答案】A

【解析】长江公司应收账款的入账价值=32000×（1-10%）×（1 13%） 1000=33544（元），现金折扣的金额不影响应收账款的入账价值，在实际收到时，直接计入财务费用，对应冲减应收账款。

7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年6月20日，甲公司销售一批商品给乙公司，增值税专用发票上注明的货款金额为60万元，为乙公司代垫运杂费1万元，至年末款项尚未收回。2019年年末应收账款坏账准备的贷方余额为2万元，甲公司坏账准备的计提比例为5%（假定甲公司2020年度仅有一笔应收账款，且以前年度其他应收账款均已收回）。则甲公司2020年12月31日，坏账准备的发生额为（C）万元。

A.-3.44　　　　　　

B.3.44　　　　

C.-1.44　　　　　

D.1.44=[60×（1 13%） 1]×5%-2

【答案】D

【解析】2020年甲公司销售该商品应当确认的应收账款=60×（1 13%） 1=68.8（万元）。2020年12月31日，甲公司应补提坏账准备的金额=68.8×5%-2=1.44（万元）。

10.新华公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1英镑=9.8元人民币。2020年4月1日，新华公司收到外商第一次投入资本50万英镑，当日即期汇率为1英镑=9.90元人民币；2020年10月1日，收到外商第二次投入资本80万英镑，当日即期汇率为1英镑=9.95元人民币；2020年12月31日的即期汇率为1英镑=9.98元人民币。假设新华公司没有其他外币投资。则新华公司2020年12月31日资产负债表中反映的外商投入的实收资本金额为（C）万元人民币。

A.1291=50×9.90 80×9.95

B.1274

C.1297.4

D.1293.5

【答案】A

【解析】外币投入资本应采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或者即期汇率的近似汇率折算，并且实收资本属于非货币性项目，期末不需要计算其汇率变动对列报金额的影响。新华公司2020年12月31日资产负债表中外商投入的实收资本金额=50×9.90 80×9.95=1291（万元人民币）。

二、多项选择题

3.下列有关流动资产的说法中，不正确的有（BCD）。

A.预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算

B.购入金融资产所支付价款中包含的应收项目应确认为投资收益

C.债权投资资产负债表日按票面利率计算确定的应收利息记入“应收利息”科目（分期付息、一次还本计入应收利息，一次还本付息计入债权投资——应计利息）

D.其他应收款应按预计发生额入账

E.实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目

【答案】BCD

【解析】购入金融资产所支付价款中包含的应收项目应单独确认为“应收股利”或“应收利息”，选项B错误；债权投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“债权投资——应计利息”科目，选项C错误；其他应收款应按实际发生额入账，选项D错误。

4.下列各项中，能够引起期末应收账款账面价值发生变化的有（BCDE）

A.实际发生坏账损失

B.应收账款到期无法收回但收到债务人给予一张商业汇票

C.计提坏账准备

D.到期收回应收账款

E.收回已经转销的坏账

【答案】BCDE

【解析】应收账款账面价值=应收账款账面余额-已计提的坏账准备；选项A，实际发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目，不引起应收账款账面价值发生变化。

（1）计提坏账

借：信用减值损失

贷：坏账准备

（2）发生坏账

借：坏账准备

贷：应收账款（预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等）

（3）收回坏账

借：应收账款（预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等）

贷：坏账准备

借：银行存款

　贷：应收账款（预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等）

5.2020年1月1日，A公司以银行存款450万元（包含已到付息期尚未领取的利息8万元）从证券公司购入甲公司发行的债券作为交易性金融资产核算，另支付相关税费1.5万元，该债券的票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%，8月20日，A公司以405万元的价格出售该投资。下列表述中，正确的有（AE）。

A.交易性金融资产的入账价值为442万元

B.交易性金融资产的入账价值为450万元

C.2020年6月30日A公司因该债券应计提的利息为9万元

D.A公司出售该金融资产时应确认的投资收益为-45万元

E.A公司持有该项金融资产影响投资收益的金额为-30.5万元

【答案】AE

【解析】出售该投资时确认的投资收益=405-442=-37（万元），持有该项投资影响投资收益的金额=-1.5 8-37=-30.5（万元）。

附会计分录：

2020年1月1日

借：交易性金融资产——成本　 442

　　应收利息　　8

　　投资收益　　1.5

　贷：银行存款　 451.5

实际收到利息时：

借：银行存款　　 8

　贷：应收利息　 8

2020年6月30日

计息时

借：应收利息　　　 8

　贷：投资收益　　 8

收到利息时

借：银行存款　　　 8

　贷：应收利息　　 8

2020年8月20日

借：银行存款　　 405

　　投资收益　　　37

　贷：交易性金融资产——成本　　 442

6.关于企业持有交易性金融资产的核算，下列说法中不正确的有（ACE）。

A.购入交易性金融资产支付的相关税费应计入交易性金融资产的初始投资成本（投资收益）

B.购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目

C.资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（投资收益）

D.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

E.交易性金融资产处置时影响损益的金额等于处置时影响投资收益的金额

【答案】ACE

【解析】选项A，购入交易性金融资产支付的相关税费应计入当期损益（投资收益）；选项C，资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）；选项E，交易性金融资产处置时影响投资收益的金额等于售价减初始确认金额后的差额，处置时影响损益的金额等于售价减账面价值的差额，二者不相等。

7.下列选项中，属于货币性项目的有（CDE）。

A.实收资本

B.存货

C.现金

D.其他应收款

E.长期应付款

【答案】CDE

【解析】货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债。

货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；

货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等；

非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。

三、计算分析题

A公司于2020年3月30日销售给B公司一批产品，4月2日收到B公司交付的一张出票日为2020年4月1日面值为2340万元，票面年利率为4%，期限为6个月的带息商业承兑汇票一张。A公司按月计提票据利息，至2020年6月30日已经计提了3个月的利息。A公司于6月30日持票到甲银行贴现（附追索权的形式），贴现期为3个月，年贴现率为10%。（计算结果保留两位小数）

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）下列关于应收票据的说法中，错误的是（C）。√

A.A公司将持有的B公司票据贴现时贷方应确认为短期借款

B.在计算带息票据的到期利息时，时间按照“算头不算尾”的方式进行确定

C.在计算带息票据的到期利息时，月末签发的票据需要区分月份的大小

D.若A公司进行票据贴现时是不附追索权的方式，贷方应确认为应收票据

【解析】选项C，带息票据按月计息时，月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日。

（2）A公司持有的B公司票据的到期值为（A）万元。

A.2386.8=2340×（1 4%×6/12）　　

B.2340　　　　　　　

C.2433.6　　　　　　

D.2363.4

票据有带息与不带息之分,其到期值的计算及账务处理也有所不同。不带息票据到期值即票据面值，而带息票据到期值等于票据面值与票据利息之和，其中票据到期利息应按下列公式计算：

票据到期利息=应收票据面值×票面利率×时间

【提示】时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔。

（3）甲银行向A公司收取的贴现息为（C）万元。

A.58.5=2340×10%/12×3　　　　　

B.60.84　　　　　　

C.59.67=2340×（1 4%×6/12）×10%×3/12　　　　　　

D.59.09

①贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

②贴现额=票据到期值-贴现息

③票据到期值=票据面值 票据利息

（4）如果B公司无法支付票据金额，下列相关处理正确的是（D）。

A.A公司不附有偿还责任，甲银行应该向B公司进行追索

B.A公司应当按贴现收到的金额支付给甲银行

C.如果A公司银行存款余额不足支付票据金额，A公司应借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目

D.如果A公司银行存款余额不足支付票据金额，银行将作为逾期贷款处理。

【解析】贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业承兑汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现的企业的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”，贷记“应收票据”；银行作逾期贷款处理。

四、综合分析题

新华公司为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13%。记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2020年2月29日银行存款（美元户）的期末余额为2000万美元，应收账款（美元户）的期末余额为3000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.45元人民币。2020年3月新华公司发生如下外币相关业务：

（1）1日，新华公司在银行买入美元200万元并存入其美元户准备用于进口原材料，当日的市场汇率为1美元=6.44元人民币，银行的买入价是1美元=6.40元人民币，银行的卖出价为1美元=6.48元人民币。

（2）2日，购进一台进口不需安装的设备，价格为1000万美元，以银行存款支付进口关税643万元人民币，增值税1202.41万元人民币。购入当日的即期汇率为1美元=6.43元人民币，至2020年3月31日该设备的购买价款尚未支付，设备已达到预定可使用状态。

（3）7日，以每股4美元的价格购入某上市公司股票20万股作为交易性金融资产核算，款项以美元存款支付，另支付手续费5万元人民币。当日即期汇率为1美元=6.43元人民币。3月31日，该股票市价为每股5美元，不考虑相关税费的影响。

（4）10日，向国外甲公司销售产品一批，价款共计565万美元，交易日即期汇率为1美元=6.44元人民币，款项尚未收到。

（5）20日，收回上期期末应收账款2000万美元，并存入银行，当日的即期汇率是1美元=6.43元人民币。

（6）31日，当日的即期汇率为1美元=6.42元人民币。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）新华公司买入美元的相关会计处理中正确的是（D）。

A.借：银行存款——美元 1288（200×6.44）

　　贷：银行存款——人民币　　　1288

B.借：银行存款——美元 1280（200×6.40）

　　贷：银行存款——人民币　　1280

C.借：银行存款——美元 1296（200×6.48）

　　贷：银行存款——人民币　1296

D.借：银行存款——美元 1288（200×6.44）

　　　财务费用　　　 8

贷：银行存款——人民币1296（200×6.48）

【解析】银行存款美元户以交易发生日的即期汇率折算入账，付出的人民币价款按照银行卖出价计算。

（2）新华公司购入该设备的入账价值为（B）万元。√

A.6430

B.7073=643 1000×6.43

C.8275.41

D.7523.1

（3）外币交易性金融资产由于汇率变动产生的差额应计入的会计科目为（B）。√

A.财务费用

B.公允价值变动损益

C.投资收益

D.资本公积

（4）本期购入交易性金融资产期末计入公允价值变动损益的金额为（D）万元人民币。√

A.129

B.125.6

C.130.6

D.127.6=20×5×6.42-20×4×6.43

（5）3月31日“银行存款”项目产生的汇兑收益为（A）万元人民币。

A.-83.2=2000×（6.42-6.45） 200×（6.42-6.44）-20×4×（6.42-6.43） 2000×（6.42-6.43）

B.83.2

C.75.2

D.-91.2

【解析】3月31日银行存款产生的汇兑收益=2000×（6.42-6.45） 200×（6.42-6.44）-20×4×（6.42-6.43） 2000×（6.42-6.43）=-83.2（万元）。

（6）新华公司3月份的相关会计处理中正确的有（BD）。

A.应收账款产生的汇兑收益为41.3万元

B.3月份计入财务费用的总金额为162.5万元

C.3月份计入财务费用的总金额为-162.5万元

D.固定资产期末列示的金额为7073万元

【解析】应收账款产生的汇兑收益=（3000 565-2000）×6.42-（3000×6.45 565×6.44-2000×6.45）=-41.3（万元），负数为汇兑损失，选项A错误；3月份计入财务费用的总金额=83.2 41.3 8 （1000×6.42-1000×6.43） （2000×6.45-2000×6.43）=162.5（万元），选项B正确，选项C错误；固定资产为非货币性项目，并且取得的当月不提折旧，所以本期期末列示的金额仍为7073万元，选项D正确。