广告费扣除标准税前税后(广告费税前扣除标准广告费税前扣除)

接上篇

（二）、企业向自然人借款的利息支出

向关联方自然人借款的利息支出—企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准），准予扣除。 向非关联方自然人借款的利息支出—企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，
其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部 分，准予扣除：
①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的 行为；
②企业与个人之间签订了借款合同。

7、借款费用

（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存 货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的 成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
（3）企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本 化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所税前据实扣除。

6．汇兑损失 汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准
予扣除。

7．业务招待费
（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的 60%扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的 5‰。（孰低原则）
【注意】
①“销售（营业）收入”范围包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收 入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外），不得扣除现金折扣。
②计算广告费和业务宣传费税前扣除限额的依据和计算业务招待费的扣除依据是相同的。
（2）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 60%计入企业筹 办费，并按有关规定在税前扣除。
（3）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配 的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
请判断下列项目是否应该作为计算业务招待费扣除限额的依据
转让无形资产使用权的收入√

债权人原因确实无法支付的应付款项×
转让无形资产所有权的收入×
④出售固定资产的收入×
⑤非从事股权投资业务的企业取得的股息、红利收入×
⑥销售材料的收入√
⑦出租固定资产取得的租金收入√
⑧提供咨询服务取得的收入√
⑨捐赠收入×
⑩债务重组收益×

【例题 计算问答题】企业 2014 年全年实现收入总额 8 000 万元，含国债利息收入 7 万元、金融债
券利息收入 20 万元、从被投资公司分回的税后利润 38 万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税 收问题如下：

（1）12 月收到甲公司代销货物的代销清单及货款 11．7 万元。企业会计处理为： 借：银行存款——代销汽车款
贷：预收账款——代销汽车款 117000
（2）12 月份，以自产公允价值 47 万元的货物清偿应付账款 60 万元，公允价值与债务的差额债权人
不再追要。清偿债务时企业直接以 60 万元分别冲减了应付账款和存货成本；
（3）12 月份转让一项无形资产的所有权，取得收入 60 万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本 35 万元也未转销；
（4）12 月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价 20 万元，市场销售价格 23 万 元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品；
（5）企业全年发生的业务招待费 45 万元（其中有 5 万元未取得合法票据）。 要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
【答案】企业当年的销售收入＝8 000－7－20－38＋11．7÷（1＋17%）＋47＋23＝8 015（万元） 允许扣除的业务招待费＝8 015×5‰＝40．075（万元）
（45－5）×60%＝24（万元）＜40．075，准予扣除 24 万元。 应调增应纳税所得额＝45－24＝21（万元）。

8．广告费和业务宣传费

（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超 过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（暂时性差 异）
（2）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有 关规定在税前扣除。
【注意】
①广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。
②计算扣除限额的基数：销售（营业）收入，与业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的；
③属于会计与税法的暂时性差异，可能出现纳税调增，也可能出现纳税调减，与职工教育经费相同；
④企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分，与生产经营无关的非广告性质的赞助费不得在 所得税前列支。

9．环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

【注意】请考生注意这里是提取的而不是发生的（可以提而不用），这和前面的工资薪金（实际发放 的）、工会经费（拨缴的）不同。

10．保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

11．租赁费

12．劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除