个税汇算清缴例题(个税需要办理汇算清缴的情形)

在日常工作中，纳税人平时是预缴个人所得税，到年终汇算清缴时，你是否意识到可能会多预缴，或少缴了个人所得税呢？哪些情形的出现，会发生多预缴，或少缴个人所得税的情况？

12月14日，国家税务总局出台《关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），对于汇算清缴补退税问题，进行了明确。

纳税人可申请退税的情形

依法申请退税是纳税人的权利，平时多预缴了个人所得税，可以向税务局申请退税。

征求意见稿的说明中，对实践中有一些比较典型的情形，将产生或者可能产生退税，提醒纳税人关注，比如：

1、2019年度综合所得年收入额不足6万元，但平时预缴过个人所得税的；

案例：某纳税人1月领取工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，假设没有专项附加扣除，预缴个税90元；其他月份每月工资4000元，无须预缴个税。全年看，因纳税人年收入额不足6万元无须缴税，因此预缴的90元税款可以申请退还。

2、2019年度有符合享受条件的专项附加扣除，但预缴税款时没有扣除的；

案例：某纳税人每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，有两个上小学的孩子，按规定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育专项附加扣除。但因其在预缴环节未填报，使得计算个税时未减除子女教育附加扣除，全年预缴个税1080元。其在年度汇算时填报了相关信息后可补充扣除24000元，扣除后全年应纳个税360元，按规定其可以申请退税720元。

3、因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，减除费用6万元、“三险一金”等专项扣除、六项专项附加扣除、企业（职业）年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分的；

案例：某纳税人于2019年8月底退休，退休前每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，退休后领取基本养老金。假设没有专项附加扣除，1-8月预缴个税720元；后4个月基本养老金按规定免征个税。全年看，该纳税人仅扣除了4万元减除费用（8×5000元/月），未充分扣除6万元减除费用。年度汇算足额扣除后，该纳税人可申请退税600元。　　

4、没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除的;　　

5、纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣预缴率高于全年综合所得年适用税率的；

案例：某纳税人每月固定一处取得劳务报酬1万元，适用20%预扣率后预缴个税1600元，全年19200元；全年算账，全年劳务报酬12万元，减除6万元费用（不考虑其他扣除）后，适用3%的综合所得税率，全年应纳税款1080元。因此，可申请18120元退税。　　

6、预缴税款时，未享受或者未足额享受综合所得税收优惠的，如残疾人减征个人所得税优惠等；　　

7、有符合条件的公益慈善捐赠支出，但预缴税款时未办理扣除的等等。

纳税人需要补税的情形

少预缴了个人所得税，应当补税的纳税人。补税是纳税人的义务。但如上所述，从有利于纳税人的角度出发，国务院对年度汇算补税作出了例外性规定，即只有综合所得年收入超过12万元且年度汇算补税金额在400元以上的纳税人，才需要办理年度汇算并补税。

1、在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了基本减除费用（5000元/月）；

2、除工资薪金外，纳税人还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费，各项综合所得的收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣预缴率等等。