一、限额扣除
（一）保险企业：不超保费收入扣除退保金后余额的18%
根据《关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第72号）文件的规定：自2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。
关于保险企业手续费及佣金税前扣除的变化点，我们把握以下两点：
1、扣除比例提高：保险业的手续费佣金，从2008年新的企业所得税法实施以来，一直执行的是财产保险15%，人身保险10%，而此次变化，不再区分保险类型，一律提高到18%；
2、可结转扣除：可以向后结转，而且没有结转年限的限制。
（二）电信企业：不超企业当年收入总额的5%
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第四条规定，电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
（三）房地产企业：支付境外不超委托销售收入10%
根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第二十条规定， 企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
（四）其他企业：不超所签协议的收入金额的5%
根据《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）规定，其他企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额，且超出部分不得税前扣除。
二、据实扣除
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第三条规定，从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。
三、不得扣除
1、企业与不具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同支付手续费及佣金不得在税前扣除；
2、除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；
3、企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除；
4、企业将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用的不得扣除；
5、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除；
6、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额。
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