近年来各国政府开始对公共部门进行会计改革，编制政府综合财务报告（Whole o f Government Accounts），这是世界会计领域的一项重要改革。英国政府于1998 年开始提出相关规划，基于一般公认会计准则（GAAP）试编了10 年，2009年起向国际财务报告准则（ IFRS）转换。2011 年英国公布第一份政府综合财务报告，截至 2 019 年末，共公布 9 个财年的年度政府综合财务报告。
固定资产主要为基础设施资产 6170 亿英镑，土地和建筑物 4310 亿英镑。基础设施中最主要的两部分为铁路资产 3006 亿英镑，英格兰高速公路 1193 亿英镑。
（二）负债负担重不重
从税收收入的构成来看，英国实行中央与地方（郡、区）分税制。英国税收收入金额中，中央税占 9 成，地方税占 1 成。税收的最大税种为所得税，2018 财年所得税 1860 亿英镑。家庭房产税和营业房产税 2018 财年收入分别为 321 亿、301 亿英镑。营业房产税是中央税种，但是会向地方分成，这就是地方税收收入中营业房产税的来源（表 4）。
（四）钱都花到哪儿
英国政府财务状况变化趋势
（三）入不敷出状态长期存在
基于政府综合财务报告的业绩分析
（一）合并范围是否完整正确
目前英国政府综合财务报告把小单位、不对政府行政部门负责的实体、苏格兰皇家银行、其他实体等四类单位排除在合并范围以外。部分单位符合合并范围相关要求，但是仍未列入。英国财政部在确定合并范围时存在一定主观性和随意性。特别是每年合并范围差距较大，年度对比分析的准确性和合理性下降。各年度政府综合财务报告的上年数和上一年度的本年数排除追溯调整的原因后，存在差异的情况较为普遍，而政府综合财务报告较少提及差异产生的原因。
（二）资产价值的计量是否准确
资产价值的计量和评估是难点。各类资产的计量可以按照基本会计原则处理，对于公共基础设施资产价值的确认存在较大困难。此外类似于大英博物馆的文物，流传下来的历史建筑等资产，大多只能按照名义价值来计量，不能反映真实的价值。报表中也没有包含自然资源资产的范围及其价值。
（三）合并抵消项是否正确
在政府综合财务报告编制过程中，对于处在合并范围内的主体，相互间的往来交易等情况进行了合并抵消，这是一个浩大的操作过程，特别是在交易双方单位的往来科目余额存在差异的情况下，如何抵消成为常见的难点。
（四）政府综合财务报告的审计意见如何
目前政府综合财务报告采用直接合并8000个单位报表的做法，并不是逐级合并。由此产生两方面问题 ：一方面是基层单位的政府综合财务报告是否经过审计 ；另 一方面是合并后的英国政府综合财务报告是否经过审计。特别是 近年来英国国家审计署开始对政府综合财务报告进行审计，但是审计持保留意见。政府综合财务报告的准确性方面存疑。
综上，假如英国是个公司，基于政府综合财务报告看起来，它的业绩不太理想。9 年来，资不抵债、入不敷出的情况长期存在，债务负担也很重。英国政府、财政部门采取一系列措施来改善财务状况，但是目前看来效果不显著。目前我国正处在编制政府综合财务报告改革进程中，党的十八届三中全会提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度 ”。通过对英国政府综合财务报告研究，对于我国编制政府综合财务报告以及做好相关审计工作具有借鉴意义。
张巧婷单位系审计署财政审计司
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