会计分录可谓是会计职业的灵魂，是每位会计从业人员必须掌握的职业要领，也是广大考生考试过程中难啃的一块骨头。考生们在掌握会计分录处理的过程中，要融汇贯通，也要形成整体性的思维。

收入、费用类业务

一)一般销售商品业务的处理

1)确认收入:

借:应收账款/银行存款/应收票据等

贷:主营业务收入【合同或协议价款的公允价值】

应交税费一应交增值税(销项税额)【公允价値x适用税率】

2)结转成本:

借:主营业务成本【倒挤】

存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】

贷:库存商品【账面余额】

二)已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

1)发出商品时:

借:发出商品【发出商品成本】

贷:库存商品

2)如果销售该批商品的纳税义务已经发生,则:

借:应收账款/银行存款等

货:应交税费一应交增值税(销项税额)/应交税费一简易计税【公允价值x适用税率】

【说明】如果销售该批商品的纳税义务尚未发生,则不作这笔处理,待纳税义务发生时再作应交增值税处理。

3)后期满足收入确认条件时:

借:应收账款/银行存款等

贷:主营业务收入【合同或协议价款的公允价值】

4)结转成本:

借:主营业务成本【倒挤】

存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】

贷:库存商品【账面余额】

三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

1.商业折扣

借:应收账款等【折后价款 折扣计税额】

贷:主营业务收入【扣除商业折扣】

应交税费一应交増值税(销项税额)【折后计税】

贷:库存商品1000

2.现金折扣

①赊销时:

借:应收账款【全款价税合计】

贷:主营业务收入【全款列收入,不扣除现金折扣】

应交税费一应交増值税(销项税额)【全款计税】

②折扣期内收款:

借:银行存款【价税合计x(1一折扣率)】/【不含税价款x(1一折扣率)】

财务费用【价税合计x1折扣率】/【不含税价款x折扣率】

贷:应收账款

【说明】在计算现金折扣时,应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣,还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

③非折扣期收款:

借：银行存款

贷：应收账款

3.销售折让

1)销售折让发生在确认销售收入之前:

①发出商品时:

借:发出商晶【发出商品成本】

贷:库存商品

②满足收入确认条件时:

借: 应收账款等【扣除折让后的价款 折让计税额】

贷:主营业务收入【扣除销售折让后的金额】

应交税费一应交増值税(销项税额)【扣除销售折让后的金额x适用税率】

借:主营业务成本【倒挤】

存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】

贷:库存商品【账面余额】

③.实际收到款项时:

借:银行存款

贷:应收账款

2)已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项:

①销售实现时:

借:应收账款等【全款价税合计】

贷:主营业务收入【全款列收入】

应交税费一应交增值税(销项税额)【全款计税】

结转主营业务成本会计分录略

②发生销售折让时:

借:主营业务收入【给予的折让金额】

应交税费一应交增值税(销项税额)【折让x适用税率】

贷:应收账款

③实际收到款项会计分录略,

四）销售退回

1、未确认收入的已发出商品的退回

1)发出商品时：

借:发出商品

贷:库存商品

2)销售退回时:

借:库存商品

贷:发出商品

2、已确认收入的售出商品的退回（非资产负债表日后事项）

借:主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

贷：银行存款等

借：主营业务成本【倒挤】

存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】

贷:库存商品【账面余额】

【说明】已确认收入的售出商品的退回(非资产负债表日后事项) ,应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如允许扣减增值税税额的,应同时扣减己确认的应交増值税销项税额,如已发生现金折扣,应同时调整相关财务费用的金额。

五)预收款方式销售商品

1)收到预收账款:

借:银行存款【60%X】

贷:预收账款

2)收到剩余货款及增值税税款并交付商品时:

借:预收账款【60%X】

银行存款【40%X X x适用税率】

贷:主营业务收入【X】

应交税费一应交增值税(销项税额)【X·适用税率】

借:主营业务成本

贷:库存商品

【说明】假设商品销售价格为X,签订协议时的货方预付60%的货款(按照销售价格计算) ,剩余款项1个月后支付。

六)采用支付手续费方式委托代销商品

1.委托方的会计处理

1)发出商品时:

借:委托代销商品【成本金额】

贷:库存商品

2)收到代销清単时:

借:应收账款【X Xx适用税率】

贷:主营业务收入【专用发票上注明的销售价款X】

应交税费一应交増值税(销项税额)【Xx适用税率】

【说明】委托方收到受托方开具的代销清单时,委托方需向受托方开具相同金额的增值税专用发票。

借:主营业务成本

贷:委托代销商品

借:销售费用【Xx约定比例】

贷：应收账款

3）收到受托方支付的货款时：

借:银行存款

贷:应收账款

2.受托方的会计处理

1）收到商品时：

借:受托代销商品【商品销售价格X】

贷:受托代销商品款

2）对外销售时：

借:银行存款

贷:受托代销商品【X】

应交税费-应交增值税（销项税额）【Xx适用税率】

3）收到委托方开具的增值税专用发票时：

借:应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款【Xx适用税率】

借:受托代销商品款

贷:应付账款【X】

4)支付货款并计算代销手续费时:

借:应付账款【X Xx适用税率】

贷:银行存款【倒挤】

其他业务收入【Xx约定比例】

七)销售材料等存货

1)取得原材料销售收入:

借:银行存款【价税合计】

贷:其他业务收入【不合税售价】

应交税费一应交增值税(销项税额)【不含税售价x适用税率】

2)结转已销原材料的实际成本:

借:其他业务成本

贷:原材料

【说明】随同商品对外销售単独计价的包装物, 取得的收入作为其他业务收入,结转的成本作为其他业务成本。

八)提供劳务收入

1.在同一会计期间内开始并完成的劳务

1)一次就能完成的劳务,在安装完成时,

借:应收账款等

贷:主营业务收入/其他业务收入【区分是否是企业的主营业务】

应交税费一应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本/其他业务成本【实际发生的支出】

贷:银行存款等

2)持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务:

①在为提供劳务发生有关支出时:

借:劳务成本【提供劳务时实际发生的支出】

贷:银行存款等

②待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时:

借:应收账款等

贷:主营业务收入/其他业务收入【区分是否是企业的主营业务】

应交税费一应交増值税(销项税额)

借:主营业务成本/其他业务成本

贷:劳务成本

2.劳务的开始和完成分属不同的会计期间

1)提供劳务交易结果能够可靠估计:

①实际发生芳务成本时:

借:劳务成本【提供劳务时实际发生的支出】

贷:应付职工薪酬等

②预收劳务款时:

借:银行存款

贷:预收账款

在收到预收款的同时,按照规定的预征率预缴增值税:

借:应交税费一预交增值税

贷:银行存款

③资产负债表日确认提供劳务收入并结转劳务成本时:

借:预收账款等

贷:主营业务收入/其他业务收入【按照完工百分比法确认的收入】

应交税费一应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本/其他业务成本【按照完工百分比法结转的成本】

贷:劳务成本

【说明】资产负债表日企业确认收入

当年确认的收入=劳务总收入x本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的收入

当年确认的成本=劳务总成本x本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的成本

2)提供劳务交易结果不能可靠估计:

①实际发生劳务成本时:

借:劳务成本【实际发生的劳务支出】

贷:应付职工薪酬等

②资产负债表日确认提供劳务收入并结转劳务成本时:

借:预收账款等

贷:主营业务收入/其他业务收入【收入金额根据劳动成本能够补偿的金額确认】

借:主营业务成本/其他业务成本【结转的成本等于实际发生的劳务支出】

贷:劳务成本

借:应收账款

贷:应交税费一应交増值税(销项税额)

【说明】提供劳务交易结果不能可靠估计的,分别以下列情况处理:

1)如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本；

2)如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失;

3)如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的成本确认为当期损益(主营业务成本或其他业务成本) ,不确认提供劳务收入。

九)让渡资产使用权

1)确认收入时:

借:银行存款等

贷:其他业务收入

应交税费一应交增值税(销项税额)

2)计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出时:

借:其他业务成本

贷:累计摊销等

十)税金及附加

"税金及附加"科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。

1)计算繳纳(消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税)时:

借:税金及时加

贷:应交税费一应交消费税

一应交城市维护建设税

一应交教育费附加

一资源税

一房产税

一土地使用税

一车船使用税

2)实际繳纳时:

借:应交税费一应交消费税

一应交城市维护建设税

一应交教育费附加

一资源税

一房产税

一土地使用税

一车船使用税

货:银行存款

十一)期间费用

1.销售费用

借:销售费用

应交税费一应交増值税(进项税额)

贷:银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等

【说明】销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(合销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。

注意,采够过程中发生的保险费、包装费、运输费、装卸费计入存货成本

2.管理费用

借:管理费用

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等

【说明】管理費用是企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用,包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费, 资询费(含顾问費)、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出。

3.财务费用

1)利息支出:

借:财务费用

贷:银行存款等

2)获取现金折扣:

借:应付账款

贷:财务费用

【说明】财务费用是企业为筹集生产经営所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。