初级会计实务 第五节「高频考点一」会计凭证

第五节 会计凭证、会计账簿与账务处理程序

l 高频考点提示：

1.会计凭证；

2.会计账簿；

3.账务处理程序。

【高频考点一】会计凭证

（一）会计凭证概述

会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

1.原始凭证

（二）原始凭证

1.原始凭证的种类

原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。

（1）按取得来源分类

（2）按照格式分类

（3）按填制的手续和内容分类

2.原始凭证的基本内容

（1）凭证的名称；

（2）填制凭证的日期；

（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；

（4）经办人员的签名或者盖章；

（5）接受凭证单位名称；

（6）经济业务内容；

（7）数量、单价和金额。

3.原始凭证的填制要求

（1）原始凭证填制的基本要求

①记录真实

②内容完整

③手续完备

④书写清楚、规范

⑤连续编号

⑥不得涂改、刮擦、挖补

⑦填制及时

（2）自制原始凭证的填制要求

4.原始凭证的审核

（1）审核原始凭证的真实性

（2）审核原始凭证的合法性、合理性

（3）审核原始凭证的完整性

（4）审核原始凭证的正确性

接受原始凭证单位的名称是否正确、金额的填写和计算是否正确、更正是否正确。

（三）记账凭证

1.记账凭证的种类

2.记账凭证的基本内容

记账凭证应当具备以下基本内容：（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

【注意】收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

3.记账凭证的填制要求

（1）记账凭证填制的基本要求

①各项内容必须完整。

②书写应当清楚、规范。

③除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

④记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

⑤记账凭证应连续编号。

凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号。如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。

【注意】为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

⑥填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

【注意】其他错误类型及更正方法

⑦记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

【例题1】2017年8月5日，乙公司收到上月向B公司销售M产品的货款共计11 700元（含增值税），存入中国银行，附原始凭证2张，是乙公司8月第11笔业务。记账凭证的填制，如表1-13所示。

【例题2】2017年8月8日，丁公司销售甲产品一批，取得销售收入20 000元存入中国银行，并开具增值税发票，附原始凭证3张，是丁公司8月第3笔银行存款收款业务。收款凭证的填制，如表1-14所示。

5.付款凭证的填制要求

付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同点如下：

（1）在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目；

（2）“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相应的一级科目和明细科目。

【例题3】2017年8月15日，丙公司行政部门购买办公用品支付现金500元；附原始凭证3张，是丙公司8月第7笔现金付款业务。付款凭证的填制，如表1-15所示。

【注意】

（1）对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证；

（2）出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。

6.转账凭证的填制要求

转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。

【例题4】2017年8月28日，甲公司生产车间计提固定资产折旧1 000元；附原始凭证1张，是甲公司8月第37笔转账业务。转账凭证的填制，如表1-16所示。

7.记账凭证的审核

为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括：

（四）会计凭证的保管

1.会计凭证保管的具体要求

（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。

会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

【注意】从外单位取得的原始凭证出现遗失的处理

①应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证；

②若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

（2）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。

（3）原始凭证较多时的特殊处理

①可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅；

②对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。

（4）每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管。

【注意】出纳人员不得兼管会计档案。

（5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。