一、政策依据
1.《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定：
企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。
2.《中华人民共和国企业所得税实施条例》 第一百二十八条 规定：
企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。《企业所得税法实施条例》规定，企业根据《企业所得税法》第五十四条规定，分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。
3.（国家税务总局公告2018年第26号）
新的企业所得税月（季度）预缴申报表自2018年7月1日执行。
二、需要重点关注的问题
1.预缴所得税的基数
企业预缴的基数为“实际利润额”。“实际利润额”为按会计制度核算的利润总额减除不征税收入、免税收入、固定资产加速折旧调减额、可弥补的以前年度亏损后的余额。需要注意的是，这个余额必须大于等于零。
2.不征税收入的处理
《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的不征税收人为：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。《企业所得税法实施条例》指出，《企业所得税法》第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。对于税法上规定的不征税收入，在会计上可能作为损益计人了当期利润，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，上述财税差异不属于暂时性差异，在未来期间无法转回，应该归为永久性差异，在所得税预缴或汇算清缴时，按照“调表不调账”的原则，企业应作纳税调减处理。
3.免税收入的处理
根据《企业所得税法》第二十六条，《企业所得税法实施条例》以及《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）的规定，免税收入主要包括：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入等。
4.可弥补的亏损额
是指按税法规定计算的以前年度可弥补的累计亏损额。
三、账务处理举例说明
1.季度预缴账务处理
例：A公司2018年第一季度会计利润总额为100万元，其中包括国债利息收入5万元，企业所得税税率为25％，以前年度未弥补亏损15万元。本季度缴纳增值税滞纳金5万元，计提存货减值损失5万元。假设无其他纳税调整事项。A公司第一季度预缴所得税的数额确定和会计处理如下：
企业预缴的基数为会计利润100万元，扣除上年度亏损15万元以及不征税收入和免税收入5万元后，实际利润额为80万元。对于其他永久性差异，即题中的税收滞纳金5万元和暂时性差异（资产减值损失5万元），季度预缴时不作纳税调整。
第一季度会计处理为：
借：所得税费用 200000
贷：应交税费——应交所得税 200000（即800000×25％）
下月初缴纳企业所得税：
借：应交税费——应交所得税 200000
贷：银行存款 200000
假设第二季度企业累计实现利润140万元，第三季度累计实现利润-10万元，第四季度累计实现利润110万元，则每季度末会计处理如下：
第二季度末会计处理：
借：所得税费用 150000
贷：应交税费——应交所得税 150000[即（1400000－800000）×25％]
下月初缴纳企业所得税：
借：应交税费——应交所得税 150000
贷：银行存款 150000
第三季度累计利润为亏损，不缴税也不作会计处理。
第四季度累计实现利润110万元，税法规定应先预缴税款，再汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度（第二季度）累计实现利润总额，暂不缴税也不作会计处理。
2.年终汇算清缴
经税务机关审核，假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为120万元，应缴企业所得税额为30万元，而企业已经预缴所得税额35万元。按照相关规定，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。
（1）在未退还多缴税款时
借：其他应收款——应收多缴企业所得税款5 0000
贷：应交税费——应交所得税50000
(2)经税务机关审核批准收到退还多缴税款时：
借：银行存款50000
贷：其它应收款-应收多缴所得税款50000
(3)对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时。假如2020年第一季度应预缴企业所得税为15万元，会计处理如下：
借：所得税费用 150000
贷：应交税费一应交所得税 150000
下月初缴纳企业所得税：
借：应交税费——应交所得税 150000
贷：银行存款 100000
其他应收款——所得税退税款 50000
借：递延所得税资产 12500
贷：所得税费用 12500
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