一、受托代理业务的核算
（一）受托代理业务的概念
受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
（二）受托代理业务的界定
在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用。民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。
（三）受托代理业务的核算
1.收到受托代理资产时
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：
（1）如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金，应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值；
（2）如果受托代理资产为短期投资，存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产，应当视不同情况确定其入账价值；如果委托方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等），应当按照凭据上标明的金额作为入账价值，如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
2.在转赠或者转出受托代理资产时
借：受托代理负债
贷：受托代理资产
【例题•判断题】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（ ）（2013年）
【答案】√
3.收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或者其他货币资金
（1）收到时：
借：银行存款等
贷：受托代理负债
（2）转出时：
借：受托代理负债
贷：银行存款等
【教材例21-1】2×14年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑账面价值为12 000元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑送至各福利院，并负责安装。2×14年12月18日，丙企业按照协议约定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至2×14年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑运至各福利院。不考虑其他因素和税费。
（1）甲民间非营利组织的会计处理
首先根据协议约定判断，此项交易对甲民间非营利组织属于受托代理交易。
2×14年12月18日，收到电脑时
借：受托代理资产——电脑 720 000
贷：受托代理负债 720 000
（2）相关披露
甲民间非营利组织应当在2×14年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为720 000元。同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。
【教材例21-2】2×14年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议，协议约定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100 000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。
2×14年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。2×14年12月15日，甲民间非营利组织组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假设不考虑其他因素和税费。
甲基金会的会计处理如下：
首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。
（1）2×14年12月8日，收到银行存款时
借：银行存款——受托代理资产 100 000
贷：受托代理负债 100 000
（2）2×14年12月15日，转出银行存款时
借：受托代理负债 100 000
贷：银行存款——受托代理资产 100 000
【例题•多选题】2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑50台，该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。（2016年）
A.确认固定资产
B.确认受托代理资产
C.确认捐赠收入
D.确认受托代理负债
【答案】BD
【解析】甲民间非营利组织在该项业务当中，只是起到中介人的作用，应作为受托代理业务核算，收到受托代理资产时，应该确认受托代理资产和受托代理负债。
二、捐赠收入的核算
（一）捐赠的概念
捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债
特征：
（1）捐赠是无偿地转让资产或者取消负债，属于非交换交易；（2）捐赠是自愿地转让资产或者取消负债等；（3）捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配
关注:
（1）应当将捐赠与受托代理交易等类似交易区分开来；（2）可能某项交易的一部分属于捐赠交易，另一部分属于其他性质的交易；（3）应当将政府补助收入与捐赠收入区分开来；（4）捐赠收入分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入；（5）捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露.
（二）捐赠收入的核算
1.接受捐赠时
借：银行存款等
贷：捐赠收入——限定性收入（有限定用途）
捐赠收入——非限定性收入（无限定用途）
2.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。
【例题•判断题】民间非营利组织接受劳务捐赠时，按公允价值确认捐赠收入。（ ）（2018年）
【答案】×
【解析】对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。
【例题•判断题】民间非营利组织接受捐赠后，因无法满足捐赠所附条件而将部分捐赠退还给捐赠人时，应冲减捐赠收入。（ ）（2018年）
【答案】×
【解析】对于接受的附条件的捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现实义务时（如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目等。
【例题•单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（ ）。（2014年）
A.管理费用
B.其他费用
C.筹资费用
D.业务活动成本
【答案】A
【解析】对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目，选项A正确。
3.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除
借：捐赠收入——限定性收入
贷：捐赠收入——非限定性收入
4.期末
借：捐赠收入——限定性收入
贷：限定性净资产
借：捐赠收入——非限定性收入
贷：非限定性净资产
【教材例21-3】2×14年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54 000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：
借：银行存款 54 000
贷：捐赠收入——限定性收入 54 000
【教材例21-4】2×14年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自2×14年7月1日至2×14年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600 000元，并争取达到1 000 000元。根据此协议，甲基金会在2×14年7月底收到了乙企业捐赠的款项90 000元。甲基金会的账务处理如下：
（1）2×14年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需进行账务处理。
（2）2×14年7月31日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。
借：银行存款 90 000
贷：捐赠收入——限定性收入 90 000
（3）2×14年8月至12月的每个月底，分别按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。会计分录同7月31日。
【教材例21-5】2×14年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180 000元，其中160 000元用于资助贫困地区的儿童；20 000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，2×14年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180 000元。
2×14年10月9日，该基金会将160 000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18 000元的管理费用。2×14年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2 000元由该基金会自由支配。该基金会的账务处理如下：
（1）2×14年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。
（2）2×14年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。
借：银行存款 180 000
贷：捐赠收入——限定性收入 180 000
（3）2×14年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。
借：业务活动成本 160 000
管理费用 18 000
贷：银行存款 178 000
（4）2×14年10月14日
借：捐赠收入——限定性收入 2 000
贷：捐赠收入——非限定性收入 2 000
【教材例21-6】2×14年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该民间非营利组织捐赠420 000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户，自第2年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议，2×14年9月30日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420 000元。账务处理如下：
2×14年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。
2×14年9月30日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。
借：银行存款 420 000
贷：捐赠收入——限定性收入 420 000
【教材例21-7】2×14年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480 000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320 000元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为160 000元。该民间非营利组织的账务处理如下：
2×14年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。
借：捐赠收入——限定性收入 320 000
贷：限定性净资产 320 000
借：捐赠收入——非限定性收入 160 000
贷：非限定性净资产 160 000
【例题•多选题】下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有( )。（2017年）
A.接受志愿者无偿提供的劳务
B.收到捐赠人未限定用途的物资
C.收到捐赠人的捐赠承诺函
D.收到捐赠人限定了用途的现金
【答案】BD
【解析】选项A，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；选项C，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。
【例题•多选题】下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（ ）。（2011年）
A.接受劳务捐赠
B.接受有价证券捐赠
C.接受办公用房捐赠
D.接受货币资金捐赠
【答案】BCD
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
