【总结1】一次交易形成企业合并的长期股权投资
同一控制下
1.以现金作为合并对价
借：长期股权投资（所有者权益账价）
（借差，依次冲减：资、盈、利）
贷：银行存款
资本公积——资本溢价（贷差）
2.以存货作为合并对价
借：长期股权投资（所有者权益账价）
存货跌价准备
（借差，依次冲减：资、盈、利）
贷：库存商品
应交税费——增（销）
应交税费——应交消费税
资本公积——资本溢价（贷差）
3.以无形资产作为合并对价
借：长期股权投资（所有者权益账价）
累计摊销
无形资产减值准备
（借差，依次冲减：资、盈、利）
贷：无形资产
应交税费——增（销）
资本公积——资本溢价（贷差）
4.以固定资产作为合并对价
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：固定资产清理
贷：银行存款（清理费用）
借：银行存款（残料变价收入）
贷：固定资产清理
借：长期股权投资（所有者权益账价）
（借差，依次冲减：资、盈、利）
贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费——增（销）
资本公积——资本溢价（贷差）
5.发行股票作为合并对价
借：长期股权投资（所有者权益账价）
贷：股本
资本公积——股本溢价
借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款（手续费佣金）
6.直接相关费用
借：管理费用（评估费、审计费、律师费等直接相关税费）
贷：银行存款
非同一控制下
1.以现金作为合并对价
借：长期股权投资（合并成本）
贷：银行存款
2.以存货作为合并对价
借：长期股权投资（合并成本）
贷：主营（其他）业务收入
应交税费一增（销）
借：主营（其他）业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
借：税金及其附加
贷：应交税费——应交消费税
3.以无形资产作为合并对价
借：长期股权投资（合并成本）
累计摊销
无形资产减值准备
资产处置损益（借方差）
贷：无形资产
应交税费——增（销）
资产处置损益（贷方差）
4.以固定资产作为合并对价
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：固定资产清理
贷：银行存款（清理费用）
借：银行存款（残料变价收入）
贷：固定资产清理
借：长期股权投资（合并成本）
贷：固定资产清理（公允价值）
应交税费——增（销）
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
或相反分录
5.发行股票作为合并对价
借：长期股权投资（合并成本）
贷：股本
资本公积——股本溢价
借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款（手续费佣金）
6.直接相关费用
借：管理费用（评估费、审计费、律师费等直接相关税费）
贷：银行存款
【总结2】多次交易形成同一控制的合并，不属于“一揽子交易”
个别报表处理
【总结3】多次交易形成非同一控制的合并，不属于“一揽子交易”
个别报表处理
（二）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资
【提示】与非同一控制下的最大区别是将直接相关费用计入长期股权投资初始投资成本，其他两者一致。
【例5-6】甲公司于2×16年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。在购买过程中支付手续费等相关费用100万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司已宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得30万元。
借：长期股权投资——乙公司——投资成本 8070
应收股利－乙公司 30
贷：银行存款 8100
【例5-7】2×16年3月，A公司通过增发3000万股（每股面值1元）本企业普通股为对价，从非关联方处取得对B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为5200万元。为增发该部分普通股，A公司支付了200万元的佣金和手续费。取得B公司股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。
借：长期股权投资——B公司——投资成本 5200
贷：股本 3000
资本公积——股本溢价 2200
借：资本公积——股本溢价 200
贷：银行存款 200
【例题•单选题】甲公司于2018年7月1日，取得乙公司20%的股份，对乙公司具有重大影响，实际支付价款8000万元。另支付直接相关的费用、税金及其他必要支出10万元（不考虑增值税因素）。投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为20000万元。甲公司的初始投资成本为（ ）万元。
A.8010
B.1600
C.0
D.6000
【答案】A
【解析】会计分录为：
借：长期股权投资 8010
贷：银行存款 8010
【例题•单选题】A公司于2018年3月1日发行100万股股票取得B公司20%股权，每股面值1元，公允价值为5元，另支付法律服务费10万元、承销费和券商佣金30万元。A公司取得部分股权后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等因素，A公司应对该交易确认的长期股权投资初始入账价值为（ ）万元。
A.500
B.100
C.510
D.540
【答案】C
【解析】A公司取得B公司部分股权后，能够施加重大影响，属于取得对联营企业的长期股权投资，应以权益性证券的公允价值作为长期股权投资入账价值，发生的审计、法律服务和咨询评估等费用计入初始投资成本，为发行权益性证券支付的手续费、佣金应依次冲减资本公积（股本溢价）、留存收益，不计入长期股权投资初始投资成本。则A公司应确认的长期股权投资初始入账价值=100×5 10=510（万元）。
借：长期股权投资 510
贷：股本 100
资本公积——股本溢价 400
银行存款 10
借：资本公积——股本溢价 30
贷：银行存款 30
【例题•判断题】（2017年考题）增值税一般纳税企业以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入当期损益。（ ）
【答案】×
【解析】以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入长期股权投资初始投资成本。
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