文/有道财税

2019年1月，‍‍财政部和国家税务总局发布了财税(2019‍‍)13号文件，‍‍对于"‍‍小型微利企业"企业所得税‍‍提出了优惠政策，‍‍对于这个政策 ‍‍国家税务总局‍‍还有配套的（2019）2号公告。

‍‍实际上针对‍‍小型微利企业‍‍所得税的优惠政策并不是很复杂，‍‍政策的核心:" ‍‍对于小型微利企业‍‍年‍‍应纳税所得额不超过100万元的部分，‍‍减按25%，‍‍计入应纳税所得额，‍‍按20%的税率‍‍缴纳企业所得税"。也就是说，‍‍应纳税所得额不超过100万的部分，‍‍是按‍‍5%，‍‍征收企业所得税。

‍‍对于年应纳税所得额超过100万元，‍‍但不超过300万元的部分，‍‍减按50%计入应纳税所得额，‍‍按照20%的税率‍‍缴纳企业所得税，也就是说，按照10%‍‍计算‍‍征收企业所得税。

超过300万年，‍‍要按照正常的税率缴纳企业所得税。

‍‍所以说这次的所得税减免，‍‍主要是针对应纳税所得额低于300万的‍‍执行减免，‍‍而且是对于小型微利企业，‍‍不管是查账征收还是核定征收，‍‍都可以享受这个政策。

一、小型微利企业的界定‍‍

‍‍增值税政策中可以享受月销售额10万以下免增值税政策的叫"小微企业"，‍‍而企业所得税可以享受企业所得税优惠政策的是"小型微利企业"。‍‍

增值税政策里说的小微企业，‍‍指的就是增值税小规模纳税人。

‍‍企业所得税里说的小型微利企业是指，‍‍从事国家非限制和禁止行业，‍‍且同时符合年度‍‍应纳税所得额不超过300万，‍‍从业人数不超过300人，‍‍资产总额不超过5000万（不超过的意思就是‍‍包括）三个条件的企业。

‍‍小型微利企业原来的标准不是这样的，原来应纳税所得额是100万，‍‍现在的标准是2019年1月份制定的新标准。新标准非常简单，‍‍但是，‍‍我们怎么做判断？‍‍比如，企业从业人数，一年1月到12月份是在不断变化的，‍‍企业的资产总额也是在不断变化的。 ‍‍按照文件的规定，从业人数‍‍包括‍‍与企业建立劳动关系的职工人数，‍‍和企业接受劳务派遣用工人数。

从业人数和资产总额指标，‍‍应该按照‍‍全年的‍‍季度平均数平均值来确定，‍‍所谓全年的季度平均值的意思就是，‍‍首先要算‍‍每个季度的‍‍平均值，然后再算‍‍全年季度平均值‍。

• 季度平均值：（季初值 季末值）/2
• 全年季度平均值=全年季度平均值之和/4
• 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

‍‍列举一个企业的情况，看一下具体怎么算：

列举张表的目的是什么呢？因为‍‍企业所得税要按季度预缴，在预缴的时候需要知道企业符不符合‍‍减税政策，‍‍能不能享受减税政策。‍‍

‍‍ 平时按季填列所得税纳税申报表时，销售额和应纳税所得额是按累计的来算的，‍‍而且在累积的过程中， ‍‍很有可能在某个季度不符合条件，如果不符合条件就要按正常的办法计算缴纳企业所得税。

‍‍二、企业所得税的预缴

在进行季度预缴时，按上表先判断是否符合小型微利企业条件。‍‍在年度中间预缴企业所得税时，‍‍如果符合小型微利企业的条件，按照截至本期申报所属期期末累计情况‍‍，计算享受小型微利‍‍企业所得税的减免政策。‍‍换句话说，‍‍按季度预缴的时候，‍‍滚动的计算是不是符合标准。‍‍

通过一个表看一下怎么计算：

‍‍在这张表上，‍‍第一季度企业不符合小型微利企业条件，‍‍按照25%预交了12.5万的企业所得税，‍‍然后到第2季度的时候，假定它符合小型微利企业的条件了，累计数就一季度加上二季度累计是100万，就可以按优惠政策计算预缴所得税。

‍‍第3季度符合小型微利企业的条件，应纳税所得额200万元，按优惠政策需要分段计算，100万以下的按5%计算所得税，剩下的100万按照10%交企业所得税，加起来就是累计应预交的所得税，以前‍‍多预缴的，‍‍可以在以后期间用抵减。

‍‍但是有的企业是按月预缴的，‍‍如果按月预缴企业所得税的企业，‍‍在当年的某个月申报时，发现符合小型微利企业条件，‍‍那么在下一个预缴申报期，‍‍企业可以调整为按季度预缴申报。比如，4月份发现‍‍符合条件，‍‍那么‍‍二季度下次预缴的时候就按季度预缴； ‍‍如果7月份发现符合小型微利企业条件，‍‍就在三季度末调整为按季预缴企业所得税。一旦调整完之后，年度之内就不能再变了。

按政策规定小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，‍‍不需要办理特殊的手续，‍‍只要通过填写纳税申报表相关内容就可以享受减免政策，‍‍不用做专门的申报。

‍‍企业预缴企业所得税时，如果已经享受了‍‍小型微利企业减免政策，在汇算清缴企业所得税时，如果不符合规定的，‍‍就要按照全年的情况‍‍算一下应该交多少企业所得税，‍‍实际上就是补缴。

‍‍实行核定征收企业所得税的企业， ‍‍也能享受小型微利企业所得税优惠政策。

‍‍由于核定征收，‍‍就是核定应纳税所得额，‍‍要想享受这个政策，‍‍就意味着‍‍让税务局把核定的应纳税应纳税额减少一些。

实行核定应纳税所得额征收的企业，‍‍根据小型微利企业所得税减免政策规定，‍‍需要调减定额的，‍‍由主管税务机关按程序调整，‍‍并将调整情况告知企业。

有些财税朋友会问，‍‍现在是不是要取消核定征收了？‍‍从这个文件规定可以看出，核定征收现在还是有的，‍‍可能将来还会存在‍‍一段时间。