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【高频易错点】
所得税这章是中级会计考试中占比很大的一章，客观题和主观题均可以涉及，考试中主要以主观题的形式出现，会和合并财务报表、长投等重点章节一起出题，难度较大，但依然有迹可循，这章出题老师比较偏爱的就是无形资产的加计扣除。那我们应该怎么学习这部分内容呢？首先了解这部分的税收优惠，其次系统掌握解题思路，以后这类型的题就都可以套用这个框框来作答。
关于无形资产的税收优惠：
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产成本的175%摊销。（这个政策为阶段性政策，所以考试题中出现50%，150%，大家就按50%，150%来作答，考试题目中给哪个比例大家就用哪个比例，本篇文章中我们运用75%，175%来作答）
下面我们通过例题来着重阐述一下解题思路：
例题（多选）：甲公司2019年1月1日开始的研发项目于2019年7月1日达到预定用途，共发生研究开发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出160万元，开发阶段符合资本化条件的支出240万元，假定无形资产按直线法摊销，预计使用年限5年，无残值，摊销金额计入管理费用。甲公司2019年和2020年税前会计利润分别为813万元和936万元，适用的企业所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有？
A 甲公司2019年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额为284万元
B 甲公司2019年应交所得税为150万元
C 甲公司2019年12月31日无形资产的计税基础为378万元
D 甲公司2020年应交所得税为225万元
答案：ABCD
答案解析：选项A.甲公司2019年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额为=100 160 240/5年/2=284万元，正确。选项B.甲公司2019年应交所得税为=（813-195-18）*25%=150万元，正确。选项C.甲公司2019年12月31日无形资产的计税基础为==240*175%-42=378万元，（240*175%/5/2=42万元），正确。选项D.甲公司2020年应交所得税为[936-（240*175%/5-240/5）]*25%=225万元，正确。
解题思路：本章涉及应交税费—应交所得税和递延所得税的题基本都可以按这个思路考虑。
首先我们分开两年考虑，先看2019年，我们先分析暂时性差异，再分析应交税费—应交所得税。
2019年开发阶段符合资本化条件的支出240万元，则2019年无形资产摊销金额为240/5年/2=24万元，因为项目于2019年7月1日达到预定用途，所以摊销半年。账面价值=240-24=216万元。
再来看计税基础，题中指出形成资产的，未来期间按照无形资产成本的175%摊销，所以摊销金额为240*175%/5/2=42万元，计税基础=240*175%-42=378万元。对于资产，账面价值小于计税基础，形成可抵扣差异，但无形资产不确认递延所得税资产。
再来分析应交税费—应交所得税，2019年费用合计为100 160=260万元，税法规定在260万元的基础上加计扣除75%，即再多扣除195万元，所以在2019年税前利润的基础上调减195万元，同时通过上述我们可以看出按照税法的规定2019年多摊销42-24=18万元，则在2019年税前利润的基础上调减18万元，得出2019年应交税费—应交所得税=（813-195-18）*25%=150万元。
分录:
借：所得税费用 150
贷：应交税费—应交所得税 150
2020年同理分析。
【涉及知识点】
1. 无形资产研究阶段支出全部费用化，开发阶段支出符合资本化条件的资本化，不符合资本化条件的费用化。
2. 对于资产，账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，递延所得税负债；账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产。负债正好相反。
3. 税法和会计的差异，税法不承认减值，不承认公允价值变动。
4. 无形资产加计扣除会形成可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。原因是：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。这个原因希望大家能背诵下来，方便我们在主观题中运用。
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