委托出口退税如何做账务处理(出口退税税款账务处理)

【出口退税对企业利润的影响】

实务中时常碰到这样的问题：出口退税跟利润有关吗？

会计人员有认为无关的，主要因为收到退税款时借银行存款，贷其他应收款-出口退税（或直接贷应交增值税-出口退税），认为跟利润表项目无关。而企业老板则认为，退税额影响利润，而谁也说服不了谁。

简单的说，出口退税分两种情形，一是外贸企业的出口退税（免退税办法），另一种是生产企业的出口退税（免抵退税办法）。

对外贸企业来说，出口退税其实是退购进环节的进项税。

对于生产企业来说，同样可理解为退购进环节的进项税，仅是多了一个比较，就是免抵退税额（人民币出口金额*退税率），按孰低原则，所以退税额最多也就是进项而已。

至于退税款跟利润有关吗？当然是有关系，如果没关系，国家调整出口退税有什么用？

由于增值税是价外税，利润表的营业收入及营业成本均不含增值税，退税不影响收入，但影响了成本。不予退税的进项税是不是要结转到营业成本去？如果不能退税，则购进的进项税全额进到营业成本，如果全额退税，则购进成本就大大降低，所以退税降低营业成本，从而影响到利润。

实务中还看到一些企业的利润表有补贴收入（出口退税）项目，这时不一定是会计核算出了差错，主要是一些管理报表，营业收入及营业成本均以含税价计算（也就是价内税），出口退税额可以冲减成本，但为了核算出口退税收入，就在利润表中单独列示了出口退税收入。

我给别人问多了，总要向他们解释清楚，后来就按上述简单地说，不仅会计人员明白，老板们也清楚。

【外贸出口退税帐务处理】

宜化集团有限责任公司出口货物退税的会计核算和账务处理方法

目前，宜化集团有限责任公司（以下简称集团）作为有进出口经营权的企业，其性质属于外（工）贸企业型。出口退税执行“先征后退”的政策。集团向海关办理报关出口手续后，凭出口货物报关单、出口收汇核销单、税收（出口货物专用）缴款书等向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。

账务处理程序如下：

1、集团购进出口的货物，在购进时，按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入采购成本的金额借记“库存商品”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

2、货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目；按实际发生的费用借记“商品销售费用”等科目，贷记“银行存款”科目；按购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“商品销售成本”科目，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目。

3、集团按照规定的退税率计算应收的出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。

例1：宜化集团向宜化银氮分公司购进大颗粒尿素1000吨，货款100万元，进项税金13万元。集团将这批大颗粒尿素出口，货物已报关离境，离岸价折合人民币110万元，外销收入已收汇核销。

购进时：

借：库存商品 100万

应交税金—应交增值税（进项税额） 13万

贷：银行存款（应付账款） 113万

出口销售后（结转销售成本）：

借：商品销售成本 100万

贷：库存商品 100万

借：应收外汇账款（银行存款） 110万

贷：商品销售收入 110万

如退税率与征税率不一致，做则：

借：商品销售成本

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出税款）

集团按规定的退税率计算应收的出口退税时：

借：应收出口退税 13万

贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 13万

实际收到退税款时：

借：银行存款 13万

贷：应收出口退税 13万

注：向税务机关申报办理退税时，需要提供的资料包括申请单位出口退（免）税申报审批表、出口收汇核销单（出口退税专用）、出口货物报关单、出口货物外销发票、税收（出口货物专用）缴款书、增值税专用发票（抵扣联）等。财税实操外贸Q群 385012756, 账务处理,纳税申报,税务会计、网上报税,合理避税, 税务稽查

七、生产企业自营出口货物退税的会计核算和账务处理

国务院根据我国对外贸易发展的实际情况，决定从2001年1月1日起，生产企业自营出口和委托代理出口的货物，一律实行“免、抵、退”税管理办法。生产企业自营出口是指依法办理并拥有进出口经营资格的生产企业出口。目前股份公司不具有此资格。

生产企业实行“免、抵、退”税的账务处理

实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部出口退税件等进项税额抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生如何产企业出口的自产货物，在当月内因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管退税机关批准，对未抵顶完账务的税额予以退还。

出口货物退(免)增值税的会计科目

生产企业自营出口退(免)增值税的会计核算主要涉委托及的会计科目有：“应交税金—应交增值税款税”和“应收出口退税”。

㈠、“应交税金”科目的核算内容

企业应在该科目下设置三个二级明细科目：应交增值税、未交增值税和增值税检查调做整。

1、应交税金—应交增值税

在此明细科目下应设置如下三级明细科目：

（1）、销项税额：记录出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税。

（2）、出口退税：记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税应收取的出口退税款。

（3）、进项税额转出：记录出口企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定应转出的进项税额。对出口不予以退（免）税的部分，也应作进项税额转出处理，同时应作出口销售成本增加。

（4）、转出多交增值税：核算出口企业月终转出多交的增值税。

上述四个明细科目，在“应交增值税”明细帐的贷方核算。

（5）、进项税额：记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税处理额中抵扣的增值税额。

（6）、已交税金：记录出口企业当月上交本月的增值税。

（7）、转出未交增值税：记录出口企业月终转出应交未交的增值税。

（8）、出口抵减内销产品应纳税额：记录出口企业按规定的退税率计算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

上述四个明细科目，在“应交增值税”明细帐的借方核算。

2、账务应交税金—未交增值税

在此科目下设置“未交增值税”二级科目，记录出口企业在月终时将应交未交的增值税额转入其贷方，当月多交的增值税 转入其借方。出口企业上交的以前月份欠税也登记其借方。

3、应交税金—增值税检查调整

在“应交税金”科目下设置“增值税检查调整”二级明细科目：记录增值如何税检查后的账务调整。

【外贸出口退税帐务处理实例】

外贸出口退税帐务处理

[例] 某进出口公司2007年12月购进工艺品3000件，增值税专用发票上注明贷款金额为57万元，进项税额9．69万元，用银行支票付款。出口至美国，离岸价为2．5万美元(汇率为1美元：7．8元人民币)，工艺品退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。

应退增值税税额=570 000x13％=74100(元) 转出不退税增值税额=96900-74100=22800(元) 按上例做会计分录如下。 购进货物尚未入库： 借：在途物资

应交税费—应交增值税(进项税额) 96900 贷：银行存款

货物入库时：

贷：主营业务收入—自营出口销售收入 (USD250000x7．

结转商品销售成本：

借：主营业务成本 570000 贷：库存商品 570 000 转出出口未退税差额： 借：主营业务成本

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 22800 计算出应收增值税退税款：

借：其他应收款—应收出口退税贷：应交税费—应交增值税(出口退税)收到增值税退税款时： 借：银行存款

贷：其他应收款—应收出口退税

[例] 某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专出口退税用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，贷款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱800美元(当日汇率为1美元=8元人民币)，申请退税的单证齐全。该化妆品的价款中已含消费税额150万元，增值税退税率为13％。

应退增值税税额=5000 000X13％=650000(元) 转出不退税增值税额：850000—650000=200000(元) 应退消费税税额：1500 000(元) 按上例做会计分录如下。 购进货物尚未入库： 借：在途物资

应交税费一应交增值税(进项税额) 850000 贷：银行存款 5850 000 货物入库时：

借：委托库存商品—库存出口商品 5000000 贷：在途物资 5000000 出口报关销售时：

借：应收账款

贷：主营业务收入—自营出口销售收入 6400000 结转商品销售成本：

借：主营业务成本—自营出口销售成本 500000处理0 贷：库存商品 5000000 进项税额转出。

借：主营业务成本—自营出口销售成本 200000 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 200000 计算出应收增值税退税款：

贷：其他应收款—应收出口退税 650000 计算出应收消费税退税款：

借：其他应收款—应收出口退税贷：主营业务成本收到消费税退税款时： 借：银行存款

贷：其他应收款—应收出口退税

出口应退增值税，在会计核算亡应通过“其他应收款科目下没应收出口退税(增值税)”明细科目，并在“应交税金—应交增值税”科目下设置”出口退税”明细科目进行核算。

2、货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目；按实际发生的费用借记“商品销售费用”等科目，贷记“银行存款”科目；按购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“商品销售成本”科目，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目。

贷：主营业务收入—自营出口销售收入 (USD250000x7．