劳务公司税收政策 2021建筑劳务公司的税收政策

一、劳务报酬定义：个人为企业从事劳务取得的报酬。

二、区分提供的劳务属于“工资薪金所得”还是“劳务报酬所得”

在实务中，很多人傻傻地分辨不清“工资薪金所得”还是“劳务报酬所得”。有些人简单地以所谓的“正式工”与“临时工”来进行区分，其实这是非常错误的。

劳务报酬所得与工资、薪金所得等非独立个人劳动取得的报酬是有区别的，根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发﹝1994﹞89号）第十九条规定：

工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

因此，判断劳务报酬所得的关键词是“独立”和“非雇佣”，而工资、薪金所得的关键词是“非独立”和“雇佣”。通常情况下，劳务报酬是独立个人从事自由职业取得的所得。

区分提供的劳务属于“工资薪金所得”还是“劳务报酬所得”，直接决定后续的个人所得税计算，以及是否涉及增值税及其附加税费。

如果个人虽然是“临时工”，但是“非独立”和“雇佣”，比如是在企业安排下工作，如上生产线等，则属于“工资薪金所得”。根据增值税规定，雇员给雇佣单位提供工资报酬服务，不属于增值税应税范围，所以不涉及增值税。支付方只需要自制工资单就可以税前扣除，并且以“工资薪金所得”预扣预缴并申报个人所得税。

如果个人提供是“劳务报酬所得”，则属于增值税应税范围，大于500元就需要到税务局代开发票，支付方需要按照“劳务报酬所得”扣缴并申报个人所得税。

三、区分提供的劳务属于“劳务报酬所得”还是“经营所得”

《个人所得税法实施条例》第六条规定：劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

注意：上述劳务中，并没有包含建筑劳务。

根据国税发〔1996〕127号第三条规定劳务，从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。

区分提供的劳务属于“劳务报酬所得”还是“经营所得”，直接决定个人所得税的计算与扣缴，以及税负。

四、区税收政策分是否办理临时税务登记以及注册个体户等

根据当前税务规定，个人办理了临时税务登记或办理了个体户注册等的，可以享受月入10万元以下（季度30万元以下）免增值税的优惠政策。然而因疫情影响，有所变动

根据规定，如果个人办理了临时税务登记或办理了个体户注册等的，或者是提供的劳务属于建筑劳务的，个人所得税属于“经营所得”。

办理了临时登记的应由税务局代开发票时按照“经营所得”核定征收个人所得税，并向纳税人出具完税凭证，支付方就不再扣缴个人所得税。

个人注册了个体户或个人独资企业等的，应自行开具发票，并按照“经营所得”缴纳个人所得税。根据情况不同，可以分为核定征收和查账征收，但是多数人会选择能核定征收的“税收洼地”去注册。

如果是个人代开发票不属于上述情况的，属于“劳务报酬所得”的，税务公司局在代开发票时，不再预征个人所得税，而是会在发票备注栏注明“个人所得税由支付方依法扣缴”等类似字样，支付方就需要依法进行个税扣缴并申报。

五、个人劳务费涉税计算

（一）增值税及附加税费

除前面说的属于“工资”外，个人劳务费属于增值税应税范围，超过增值税起征点500元就应到税务局代开发票。建筑

除办理临时税务登记或注册过个体户执照等可以享受月入10万元以下免增值税外，个人到税务局代开发票的，按照3%征收率（2020年疫情期间优惠1%，湖北免税）计算增值税。

应交增值税税额=开票的含税金额3%（或1%）/(1 3%)(或1 1%)

附加税费：城建税、教育费附加、地方教育费附加等，根据规定各地有一定的差异，具体按照开票税务局所在地决定。

（二）个人所得税

1.经营所得

办理了临时税务登记或者代开的“建筑劳务”的，税务局在代开发票时预征“经营所得”个人所得税。通常税务局是核定征收，各地核定征收率有差异，0.5%—3.5%都有，也有月入X万元以下免个人所得税的。税务局预征个人所得税后，向纳税人出具《完税凭证》，支付方不再需要代扣代缴个人所得税。

2.劳务报酬所得

如果代开发票，属于“劳务报酬所得”的，就需要支付方代扣代缴个人所得税，预扣率20%-40%。

（1）收入额的确定

劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。

说明：此处的“收入额”已经是《个人所得税预扣率表二》的“预扣预缴应纳税所得额”。

（2）减除费用标准

劳务报酬所得毎次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；毎次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。

（3）预扣率和预扣预缴税额计算公式

应纳税所得额：劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。

劳务报酬所得适用20%至40%的超额累进预扣率劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数

说明：此处的“劳务报酬所得”预扣率及预扣预缴税额计算公式不适用于保险营销员、证券经纪人、实习生的佣金收入计税。

（4）“劳务报酬所得”属于“综合所得”的组成部分，在次年的3月1日至6月30日，应与工资薪金所得、稿酬所得和特许权使用费所得合并，进行年度汇算清缴，多退少补。

六、支付方劳务报酬的有关税收问题

1、支付给个人的费用，认为个人开不了发票，就不要发票了。

这个认知绝对是错误的，个人是可以去税务局代开发票的。

根据《中华人民共和国发票管理办法》第十六条规定，需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。

例外情况：个人500以下的可以不用发票。

政策规定：28号文规定，对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

财税2016年36号文规定，个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税，按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

2、支付给个人的劳务报酬，以为税务局在代开发票的时候就已经扣个税了。

这也是一个常见的理解错误，个人到税务局去代开劳务报酬的发2021票时，税务机关是不会在代开发票环节征收个人所得的税的，而且在开出发票的备注栏也会写着个人所得税代扣代缴，意味着代开发票的时候只交了增值税和其他税费，个人所得税是由费用的支付方来代扣代缴的。

支付方作为扣缴义务人如果不为个人代扣代缴个人所得税的话，是会受到行政处罚的。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

3、支付给个人的劳务报酬，以含税金额来扣缴个人所得税。

这是很多新手会计的常犯错误，个人所得税应该以不含增值税的金额来计算。

举个例子：维修大师小李去某公司维修电脑，收了10300元，那么不含税收入10300/1.03=10000元，某公司应为小李预扣预缴个税10000*（1-20%）*20%=1600元

注：疫情期间1%。

4、企业在支付给个人劳务报酬的时候，预扣对方个人所得税税额时，直接按照预扣税率20%来计算。

这是对劳务报酬预扣预缴税率不熟悉，劳务报酬预扣预缴税率分为三档，看下面这个表，最高税率可达40%。

个人所得税预扣税率表（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）

举个例子：公司的空调、电脑、电梯同时坏了，维修大师小李继续为其维修，某公司支付给小李10万元（不含增值税）维修费，这里就适用40%的税率了。

5、一个月内多次支付给个人劳务报酬，但每次都不超过800元，就不预扣对方的个税。

这个认知也是错误的，如果在同一个月内，针对同一个项目所产生的劳务费用，应该合并计算个税。

举个例子：某公司把公司所有的维修工作全都交给维修大师小李来做，小李一个月来了5次，每次收800元，如果某公司每次单独计算是不用预扣预缴个税的，但是他在同一月内又是同一项目，应该合并计算预扣个税。

6、劳务报酬不超过800元，就认为不用申报了。

这个认知也是错误的，我们都知道税额为0不代表不用申报，即使是0也要做零申报，跟增值税申报是一个道理。