小规模3%征收率免征增值税如何账务处理？

根据《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号）文规定，小规模纳税人自2022年4与1日至2022年12月31日，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。那么小规模纳税人享受该税收优惠政策需要注意哪些问题，如何纳税申报以及账务处理呢？

小规模3%→免税

账务处理：

借：银行存款

贷：主营业务收入

小规模纳税人适用3%征收率的应税收入是否全部可以享受免税政策？

小规模纳税人享受该优惠政策需要满足时间要求，即小规模纳税人发生的适用3%征收率的增值税应税销售行为在4月1日起可以享受该政策，2022年4月1日之前，即第一季度的依然适用原优惠政策，即3%减按1%征收。小规模纳税人在2022年3月底前已经开具增值税发票，发生销售折让、中止、退回或开票有误等情形需要开具红字发票的，应按照原征收率开具红字发票。

小规模纳税人享受该优惠政策，对应的应税销售收入为未开票收入或开具普通发票收入，如果小规模纳税人开具增值税专用发票，对应的开具专用发票的销售额应正常纳税。

小规模纳税人开具增值税专用发票的，对应的征收率为3%，3%减按1%征收的优惠政策于2022年3月31日到期，开具专票的应税销售收入，正常缴纳增值税，不享受免税政策，应纳税额=不含税销售额×3%。

小规模纳税人选择享受该优惠政策，开具增值税普通发票，税率栏为“免税”，不得开具增值税专用发票。

小规模纳税人享受免税优惠政策，免税额如何账务处理？

小规模纳税人之前享受月度应税销售额不超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度应税销售额不超过45万元）免征增值税，对应的减免税额计入到“营业外收入”或“其他收益”；现在直接免税，可以理解为从购买方收取的价款中税额为0，即直接按照销售额计入“主营业务收入”，免税额无需再额外处理。

因为增值税属于价外税，比如之前适用3%征收率时，企业含税报价为103万，“主营业务收入”计100万，“应交税费——应交增值税”计3万；之后3%减按1%征收，含税报价同为103万的情况下，不含税报价即为103÷（1 1%）=101.98万，“主营业务收入”计101.98万，“应交税费——应交增值税”计1.02万；现适用3%征收率的应税销售收入免税，则同样报价为103万的情况下，103万为企业的收入，税额为0，即直接计入“主营业务收入”103万。同样含税报价的情况下，相当于企业的收入提高了。

具体账务处理如下：

企业对外销售确认收入：

借：应收账款/银行存款等

贷：主营业务收入

小规模纳税人享受免税政策如何纳税申报？

增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次，如果没有其他免税项目，则无需填报《增值税减免税申报明细表》；合计月销售额超过15万元（或季度销售额超过45万元）的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

小规模纳税人对外出租不动产等适用5%征收率的应税销售行为，不适用于全额免税优惠政策，如果小规模纳税人月度应税销售额不超过15万元（季度不超过45万元）的，享受免征增值税，如果月度应税销售额超过15万元（季度应税销售额超过45万元）的，3%征收率对应的应税销售收入免征增值税，适用5%征收率对应的应税销售收入，则需要全额计算缴纳增值税，即应纳税额=不含税销售额（5%征收率对应）×5%。