绩效审计证据 绩效审计证据的来源有哪些

由于历史、文化、经济等因素，香港、澳门、深圳虽同处珠三角，绩效审计发展轨迹却不尽相同，形成了各具特色的绩效审计制度。香港绩效审计受英国影响，发绩效展最早，也最为成熟；澳门于2001年发布第一份绩效审计报告；深圳绩效审计正式开展于2002年，是内地绩效审计的先行者与标杆。

一、港澳深绩效审计报告制度及内容

（一）香港绩效审计报告制度及内容

香港审计署每年开展18个绩效审计项目，审计结果于四月与十月向香港立法会报告两次。报告书提交立法会后，将由立法审计会下设机构政府账目委员会进行审议。账委会对报告中他们认为重要的问题进行调查，审议完毕后向立法会提交报告。政府有关部门须在此后三个月内向立法会就报告提及的事项做出答复。

香港绩效审计报告内容丰富，且审计报告写作风格较为自由，内容包括：

①摘要，无固定格式，概述审计发现、审计建议和被审单位回应；

②引言，包括背景、审计目的和范围、被审单位整体回应，以及鸣谢；

③分块介绍审计项目，详细阐述被审单位的工作情况和审计发现，并附被审单位对审计发现的回应，最后提出汇总审计建议，被审单位对审计建议再次做出回应。

④附件。

（二）澳门绩效审计报告制度及内容

澳门审计署的所有类型审计报告都需送呈行政长官。行政长官每年向立法会做预算执行情况报告时，会同时提交账目审计报告。绩效审计报告则不会经过立法会审议。

澳门绩效审计报告发布的数量和发布时间不定，一般每年发2至3篇。报告内容包括：

①摘要，概述审计发现及意见、审计建议、审计对象的回应，以及可能的对审计对象回应的补充；

②引言，介绍审计背景、基本资料、审计目的及范围、审计对象；

③审计结果，写作自由度较大，每个分项目按审计发现、审计意见、审计建议为顺序进行写作；

④综合评论，约占一页半篇幅的具有社论性质的总结性评论，对本次审计的背景和审计发现进行综合回顾，对被审单位的改进方向做出展望；

⑤审计对象的回应，附上被审单位对审计报告的书面回应全文，若被审单位异议较多，审计人员会对被审单位回应做出分析，作为附件呈上；

⑥附件。

（三）深圳绩效审计报告制度及内容

深圳市人大常委会下设计划预算委员会，对绩效审计报告进行审议，并向人大常委会提出初审报告。人大常委会结合初审报告，对审计揭示的问题进行审议，并将审议结果函告政府及有关部门加以整改。

深圳近年来每年开展十个以上独立绩效审计项目，并对当年的绩效审计工作进行总结，形成年度绩效审计工作报告。每年年底，审计局受本级政府委托，向人大常委会做出绩效审计工作报告。单个项目的绩效审计报告将在得到整改反馈之后在网站上公布。

单个项目绩效审计报告内容包括：

①基本情况，概述被审单位和本次审计项目的基本情况；

②审计评价意见，就调查事项对被审单位做出客观评价，肯定其成就，指出其问题；

③审计发现的主要问题，逐点予以列述；

④审计建议，对发现的问题逐点提出建议；

⑤审计发现问题的整改情况。

年度绩效审计工作报告内容包括：

①基本情况。概括本年度绩效审计工作部署和项目内容。

②项目绩效情况。将绩效审计项目按当年工作规划归为大类，在大类中对单个项目从总体评价、主要问题、审计处理三个方面进行阐述。

③关于进一步改进政府工作的意见。以审计的专业视角，就本年度政府工作部署对政府整体提出改进建议，敦促整改落实。

二、港澳深绩效审计报告比较分析

（一）易得性

绩效审计报告一般在审计机关官方网站公布，审计报告模块的网页设计的科学与人性化程度，影响着公众获取审计报告的意愿。三地中，香港审计署的网页设计最科学，可以选择按报告编号（时间）、受审核机构（对象）、范畴（主题）三种方式查找绩效审计报告，每个审计项目都提供报告全文和摘要下载。按对象和按主题的分类方式可以提供专题化的浏览体验，单独提供摘要也便于快速了解审计情况。

澳门审计署的审计报告按三种业务类型进行分类，绩效审计报告仅按时间顺序排列，提供报告全文的在线阅读和下载。虽然澳门绩效审计报告也有摘要部分，但不提供单独的摘要下载。

深圳市审计局官网中，审计报告涉及“审计工作报告”、“审计报告公开”、“审计业务工作”三个证据模块。绩效审计工作报告和整改情况在“审计工作报告”和“审计业务工作”模块，单个项目绩效审计报告在“审计报告公开”模块。然而，“审计报告公开”模块缺乏清晰分类，且没有相关链接将年度绩效审计工作报告与相关的单个绩效审计报告联系在一起，不利于特定报告获取和延伸阅读。

（二）透明性

审计报告的内容和篇幅体现了绩效审计工作的透明度。香港和澳门绩效审计报告的篇幅普遍超过三万字。香港和澳门审计署不具备处罚权，他们推动审计整改的重要方式便在于使审计结果公开透明。香港和澳门绩效审计报告在正文部分运用大量篇幅介绍被审单位业务流程、描述审计发有现、记录审计双方沟通过程，让读者了解被审计单位的职能履行情况和日常运营管理绩效，实现问责政府的目的。深圳绩效审计工作报告整体字数在来源一万到一万五之间，单个绩效审计项目的审计调查结果公告字数在三千以上。深圳绩效审计报告篇幅相对较短，重点突出，以摆结论为主，简明有力地列示审计发现的主要问题，隐去了审计工作过程和审计双方交流细节。

（三）可读性

图表的运用。香港和澳门绩效审计报告运用了大量现场图片、流程图和统计图表，对被审单位业务流程、组织架构、审计程序、审计发现等进行立体且生动的介绍。深圳审计局绩效审计报告则延续公文写作风格，很少使用图片和表格，给不熟悉审计双方业务、数字敏感性较差的公众设立了一定理解门槛。

超链接的使用。澳门绩效审计报告在目录页设置了超链接，可快速转至特定章节。香港绩效审计报告正文的每一段落前都有段落标号，段落之间常通过段落标号互相引用。深圳绩效审计报告篇幅较短，没有设置文内超链接，行文中也较少标注段落指引。

（四）交互性

香港绩效审计报告重视体现与被审单位的互动。在正文中，一般先陈述证据，提出疑点或审计发现，然后向被审单位查询，获得被审单位的解释、说明或补充。对于被审单位回应，审计人员肯定其合理的部分，对于不合理或不能解释的部分，审计人员则会提出审计建议以促改进。正式提出审计建议后，被审单位会对审计建议做出表态，并对改进工作进行说明。被审单位意见贯穿审计发现，体现出审计过程中审计双方的平等高效沟通。

澳门绩效审计报告与被审单位的互动性稍弱。被审单位意见在“审计对象的回应”部分集中陈述。在回应书中，被审单位对审计发现进行分点回应，对审计建议做出表态并做出改进工作部署，对目前正跟进的改进措施进行汇报。报告正文很少描述与被审单位的沟通过程，被审单位在审计过程中的参与感较哪些香港而言稍弱。

深圳绩效审计报告几乎没有展示审计双方的沟通交互。绩效审计工作报告和单项绩效审计报告都没有反映被审单位的意见，被审单位的态度以及困境不被公众知晓。审计报告体现出鲜明的行政特征。“审计处理”也即审计建议，“处理”一词带有强烈的行政处理处罚色彩，增强了审计工作的严肃性，同时也拉远了审计和被审单位、和社会公众之间的距离。

三、对其他地方绩效审计报告的启示

（一）确立绩效审计报告制度

港澳深三地中，澳门绩效审计报告只需向行政长官报告，香港和深圳则是建立了绩效审计向立法机构报告制度。除深圳外，我国内地并未建立绩效审计报告制度。绩效审计报告制度可以极大增强绩效审计的公开透明程度，这是问责政府的重要一环，对国家治理体系和治理能力现代化具有重要意义。绩效审计向人大报告，一方面是人大、公众对审计工作的再监督，另一方面也有助于解决审计整改难问题，将人大监督和舆论监督拉进审计监督战线，发挥监督合力，促进审计整改。

（一）制定绩效审计报告规范

港澳深三地都制定了相对完善的绩效审计规范文件，因此其绩效审计呈现出规范化的特征。我国《审计法》规定审计机关对财政财务收支的真实、合法、效益进行审计监督，对效益的关注也即绩效审计。与港澳深不同，我国很多地方当前的较少开展独立型绩效审计，而是推行现代综合审计模式，让绩效理念贯穿于审计工作始终。这一模式的弊端在于合规与绩效的关系难以界定，绩效审计的空间可能被挤压。我国很多地方目前缺乏独立型绩效审计的工作指南，也缺乏综合审计模式的实施细则，遑论绩效审计报告规范，绩效审计的色彩日益模糊。鉴于此，我国急需制定和完善绩效审计工作指南，规范独立型绩效审计的工作开展和报告编写，增强综合性绩效审计中的绩效色彩。

（三）调整绩效审计报告内容

绩效审计报告和合规审计报告内容应有所差异，核心在于体现服务型、增值型的绩效审计理念。

其一，提出合理审计意见，做出恰当审计评价。审计评价及意见是审计工作的落脚点，观察港澳绩效审计报告，它们的审计评价内容丰富且公允，审计建议也具有针对性，充分考虑被审单位的困难，力求建议切实可行。