消费税特点级纳税环节(消费税征税范围及纳税环节)

（一）消费税的内涵

我国的《中华人民共和国消费税暂行条例》指出，消费税是指对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。

广义上，消费税应对所有消费品普遍课税，但从征收实践上看，消费税主要是对特定的消费品课税。

消费税属于间接税，税收随价格转嫁给消费者负担，这是国家贯彻消费政策、引导消费行为从而引导产业结构的重要手段。

不同国家的消费税税制不同。

澳大利亚的消费税又称消费与服务税，简称GST。澳大利亚的税法（GST ACT）规定，所有注册了GST的实体在出售符合规定的物品或服务时都必须向客人收取10%的消费与服务税。

加拿大的消费税又称HST，其将联邦和省里的消费税合并为HST，由联邦政府统一征收，在加拿大境内消费的大部分货物和服务都需要缴纳HST。

日本税法规定以进行购买商品或提供劳务的自然人和法人为纳税人，实行多环节多次课征制度征收消费税。其计税依据是总销货额与总进货额之间的差额，实行单一的比例税率。日本消费税的征收方式与我国的增值税类似。

（二）消费税的税目

一、烟

征税范围：卷烟、雪茄烟、烟丝（散装烟）

税率：生产环节的甲类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）），税率为56%加0.003元/支；乙类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以下），税率为36%加0.003元/支；商业批发环节的两类卷烟税率为11%加0.005元/支；雪茄的税率为36%；烟丝的税率为30%

二、酒

征税范围：白酒、黄酒、啤酒以及其他酒

税率：白酒：20%加0.5元/500克(毫升)；黄酒：240元/吨；甲类啤酒：250元/吨；乙类啤酒：220元/吨；其他酒：10%

不包括：调味料酒

三、高档化妆品

征税范围：生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/每毫升（克）获15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品

税率：15%

不包括： 演员用的油彩、上妆油、卸妆油

四、贵重首饰及珠宝玉石

征税范围：金/银/铂金首饰；钻石、钻石饰品；其他贵重首饰和珠宝玉石（宝石坯）

税率：金/银/铂金首饰和钻石及钻石饰品:5%;其他贵重首饰和珠宝玉石:10%

五、鞭炮、焰火

税率：15%

不包括：体育上用的法令纸、鞭炮药引线

六、成品油

征税范围：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油

税率：汽油、石脑油、溶剂油、润滑油：1.52元/升；柴油、航空煤油、燃料油：1.20元/升

七、摩托车

征税范围：气缸容量250毫升及以上的摩托车

税率：气缸容量250毫升：3%；气缸容量250毫升以上的：10%

八、小汽车

征税范围：乘用车、中轻型商用客车

税率：气缸容量在1.0（含1.0）升以下：1%；气缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升：3%；气缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升：5%；气缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升：9%；气缸容量在2.5以上至3.0（含3.0）升：12%；气缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升：25%；气缸容量在4.0升以上：40%

不包括：大型商用客车、大货车、大卡车；电动汽车；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）；企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车

九、高尔夫球及球具

税率：10%

十、高档手表

征税范围：不含增值税在一万元（含）以上

税率：20%

十一、潜艇

征税范围：8米（含）<艇身长度<90米（含），非牟利

税率：10%

十二、木制一次性筷子

税率：5%

十三、实木地板

征税范围：实木/实木指接/实木复合地板、实木装饰板、素板

税率：5%

十四、电池

征税范围：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、其他电池

税率：4%

不包括：无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税

十五、涂料

税率：4%

不包括：施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税

（三）消费税的特点

首先，征收范围具有选择性。消费税并不是对所有的消费品都征税，其征税范围目前只列入了15种消费品，大多消费品都是国家为了引导居民消费行为而列入的。

其次，一般情况下，消费税的征税环节具有单一性。除了卷烟在批发环节加征11%和 0.005元每支的消费税，金银首饰以及超豪华小汽车的征税环节变成了在零售环节征收以外。消费税主要是在生产销售环节和进口环节征收。

再次，平均税率水平比较高且税负差异大。消费税对不同的征税项目按照不同的税率征税，导致税负差异较大，对于木制一次性筷子、实木地板等消费品只在生产销售（进口）环节征收5%的消费税，税负相对较轻。而对于卷烟、白酒这类需要进行限制或者控制的消费品，采取从价和从量复合征收的方式。卷烟在生产销售环节和批发环节均征收消费税，对甲类卷烟的征收税率高达56%加0.003元每支，税负较重。

最后，其计税方法具有灵活性。消费税应纳税额的计算分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。

消费税的纳税义务人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院规定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人。

消费税的税目包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池以及涂料15种应税消费品。