境内货源地和退税有影响吗(报关单上境内货源地有两个 只写了一个 影响退税么)

发表于中国税务杂志2018年第11期

大数据条件下加强出口退（免）税管理的建议

王文清 贾小龙 沈 祥

近年来，为进一步落实税务系统“放管服”改革要求，优化出口退（免）税服务，简化审批手续，加快退税进度，国家税务总局及相关部委相继出台了出口企业分类管理、出口退（免）税无纸化申报、国际贸易“单一窗口”建设等一系列便民举措，有力地支持了我国外向型经济发展。但在国家实行减政放权、降低门槛的同时，如何有效防范出口骗税风险尤为值得思考与研究。

一、新形势下出口退（免）税管理的主要变化

（一）企业实际经营情况核实难

实行有纸化申报时，税务机关能够通过单证与报表的关联关系，了解到疑点及其形成原因等事项，这有利于辅助退税审核。而无纸化申报后，单证上的所有内容无法完全实现一一比对，税务机关发现退税疑点的几率相对变弱，如出口海关特殊监管区域，是否符合退税条件；出口海关监管仓库，是否符合入仓退税条件；境内货源地与发票内容是否匹配；出口货物规格型号与购入发票商品规格型号是否匹配等等，无纸化条件下申报系统都无法提示疑点。

另外，《国家税务总局关于出口退（免）税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第16号）第一条修改了《出口退（免）税备案表》，其中，注册地址和生产经营地址改为从税务登记信息中提取。可实际操作中,有些出口企业已办理税务登记多年，经营地址几经变化但始终未在税务登记信息中进行变更。因此，税务登记信息所提取的经营地址不一定准确，影响了税务机关对企业经营情况的核实。

（二）企业退税申报数据审核难

出口退税无纸化申报管理实施后，出口企业不再提供增值税专用发票等相关单据申报退（免）税，税务机关仅依靠出口退（免）税审核系统的疑点提示辨别判断真伪，影响了申报数据审核准确度。一是进销货物难以比对。由于审核系统不对增值税专用发票商品名称汉字部分进行校验，《外贸企业出口退税进货明细申报表》中的商品名称为报关单对应商品名称，有时与实际发票的票面商品名称不相符，所以在无纸质增值税专用发票申报的情形下，无法核实出口与购入是否为同一商品。二是计量单位难以核对。根据审核系统要求《外贸企业出口退税进货明细申报表》必须与《外贸企业出口退税出口明细申报表》计量单位相同，如出口货物以千克或米为单位，进货明细必须录入千克或米才能通过。但增值税进项发票票面单位可以是“台”“个”“件”等，造成申报计量单位、数量与实际发票不符，无法核实出口与进货数量是否一致。三是“一票两用”问题仍未有效解决。增值税专用发票网上认证抵扣平台新增“出口退税专用”选项，防止外贸企业“一票两用”。但从实际申报看，外贸企业将购进出口货物的进项发票勾选为“申报抵扣”并不影响其参与出口退（免）税申报，留下了征管漏洞。

另外，国家税务总局公告2018年第16号第三条规定，实行免抵退税办法的出口企业或其他单位在申报办理出口退免税时，不再报送当期《增值税纳税申报表》。但在该表中有两组重要数据与生产企业免抵退税计算关联密切，即当期免抵退税销售额与累计免抵退税销售额。这两项可以让税务机关直观地掌握企业是否符合出口退（免）税申报条件，以及是否有漏报出口收入问题。同时，《全国税务机关出口退（免）税管理工作规范（2.0版）》(税总发〔2018〕48号)实施后，取消生产企业免抵退税零申报，税务机关将无法逐月监控企业出口收入增值税的申报情况，也为审核工作带来新挑战。

（三）企业出口退税后续管理难

目前，出口退税无纸化申报制度在全国推广，解决了出口企业退税申报手续繁琐和操作复杂的弊端，加快了出口退税的退付进度，减轻了税务人员审核纸质单证的工作负担。然而，在取消出口退税纸质单证与电子信息比对的同时，税收风险管理也面临着一个新的挑战。如税务机关对生产企业需要判断出口商品是自产货物、视同自产货物还是非自产货物，其适用税收政策的结果截然不同。在实行申报退税无纸化后，由于出口退（免）税审核系统升级还不能自动识别上述情形，如果《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》“业务类型”栏次不填报特殊业务所对应的标识码，则系统会默认为“一般贸易”出口，特别是生产企业办理视同自产货物退（免）税申报时，出口非传统非跨大类商品不提示疑点。如果企业长期无特定疑点申报，税务机关则难以掌握企业经营期间的重大经营变化。

此外，《全国税务机关出口退（免）税管理工作规范（2.0版）》规定了四项可不发函的情形，严格限制了出口函调的发函范围，对出口企业后续管理的难度进一步加大。

二、对新形势下出口退（免）税管理的建议

（一）加强出口企业电子档案管理

为避免企业现有管理模式无法准确及时还原企业真实状态，影响出口退（免）税政策执行，税务机关要针对重点出口企业开展全面建档工作。在总结日常审核退（免）税经验的基础上，将企业历年核查资料、情况说明、调查报告、附送资料、照片等作为电子档案必备资料，并按档案管理规定装入统一编码电子档案夹。同时，建立档案管理电子台账，实行追踪式档案管理，通过数据筛选可以快速查阅出口企业档案，及时了解企业信息，提高档案利用率，切实增强出口企业管理质效。

（二）细化出口退税审核管理

一是修改《外贸企业出口退税进货明细申报表》商品名称。为避免外贸企业因匹配出口货物随意填写进货商品名称，要求按进项发票票面实际商品名称录入申报系统。再结合出口退（免）税审核系统在审核环节“导出报关单”功能，对出口及购进货物是否匹配进行核实。二是出口报关需申报第二计量单位。要求企业报关出口时，除第一计量单位与进项发票单位一致外，申报第二计量单位，且与进项发票单位相同。目的是解决无纸化申报前提下，企业实际出口货物报关与进项发票计量单位、数量不统一，无法核实问题。三是备注栏录入进项发票认证年月。利用《外贸企业出口退税进货明细申报表》“备注栏”，要求企业将发票申报待抵扣税额的时间填入发票信息“备注栏”，及时审核企业申报信息，有效避免“一票两用”征管盲点。

（三）强化大数据信息化管理

（四）加强部门协作的后续管理

一是主动联合纳税评估管理部门。科学设置风险预警指标，结合预警分析系统，将退税审核中发现的涉税疑点及时推送至出口退免税风险管理系统，对企业开展评估。二是建立企业立案信息沟通机制。为避免由于信息沟通不畅，造成出口企业在稽查立案过程中仍然“带病”审批退税，可与稽查部门建立企业立案信息沟通机制，降低执法人员风险，提升联合执法水平。三是建立线索移交机制。为避免企业人为调整出口与进货价格，影响出口退（免）税计算并涉嫌转让定价问题，可以与国际税收管理部门建立线索沟通机制，定期传递调节出口价格与转让定价线索，提升风险防控水平。