105000纳税调整项目明细表怎么填(105000纳税调整表怎么样填)

对于我们会计人来说企业所得税汇算清缴是最近最忙的事儿。企业所得税汇算清缴中“视同销售”情况是很多企业都会碰到的一个纳税调整事项，什么情况需要视同销售呢？视同销售税前扣除收入和成本如何确定？企税汇缴又该如何申报填列呢？搞清楚上述问题的前提是要掌握增值税视同销售情形下会计处理和企税处理的区别，会计处理是前提，企税视同销售是在已有会计处理上进行税务调整。

企业自产的货物用于广告推广，会计处理上是不确认收入的，但是税法上需要视同销售缴纳增值税，企业所得税上也需要视同销售处理。

【案例一】D公司主要是从事化妆品生产销售，为了扩大产品的知名度，在2020年将自产成本10000元化妆品用于广告宣传。（该产品正常出售的公允价值为不含税18000元）

会计处理：将产品用于广告宣传计入销售费用

注意此时增值税需要视同销售，按公允价值18000*13%=2340元计入增值税销项税额：

借：销售费用 12340

贷：库存商品 10000

应交税费—应交增值税（销项税额） 2340

企业所得税税务处理：将自产货物用于市场推广，因为所有权已经发生了转移，企税上需要视同销售。

第一步：应确认视同销售收入18000元，填写A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第3行“（二）用于市场推广或销售视同销售收入”。应按历史成本确认视同销售成本10000元，填写A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第13行“（二）用于市场推广或销售视同销售成本”。根据上述业务合计需要纳税调增的金额是8000元。

第二步：对于上述税会差异的8000元，实际上是此项支出的账面数与实际数的差额（试想企业将上述产品出售，以出售收入额进行赠送，那么实际赠送支出不含税价应该是18000元，而不是10000元），故应该需要在A105000《纳税调整项目明细表》第30行“（十七）其他”调减。所以需要在A105000《纳税调整项目明细表》第30行第1列“账载金额”填写12340元，“税收金额”填写20340元，纳税调整减少8000元。

通过上述两个步骤的调增调减，把视同销售导致的该部分纳税调整金额变为0。也就意味着企业不需对该项行为支付额外企业所得税税款。

小贴士：《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）对企业所得税部分纳税申报表进行了修订，其中修订内容就涉及视同销售的纳税调整。

上面介绍的是自产货物用于宣传推广的情形，只是属于视同销售的一种情形。

下面整理了增值税的视同销售行为在会计做账下是否需要确认收入、在企业所得税下是否需要确认视同销售收入，详见下表：

看到上表的总结是不是一目了然呢，上面将自产货物用于市场推广例子就是属于增值税视同销售行为中的⑨，会计上不确认收入，所得税上需视同销售确认收入。

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【补充】外购的货物用于集体福利或个人消费不属于增值税视同销售行为，会计上不确认收入，所得税法上需要确认收入视同销售。

接下来我们再例举自产货物用于集体福利、将外购货物用于集体福利的案例：

【案例二】A公司生产手机，将本公司生产的1000只手机发放给企　业职工。每只手机成本3000元，市场零售价为每只5000元。该情形下税会处理分别是怎样的？

【分析】此情形属于上表中增值税视同销售行为⑤，会计和企税上都需要确认收入。

若适用企业会计准则，会计处理对于收入的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同；同时应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。

在税务处理时，A公司应分解为两个行为：一是按照产品公允价值500万元确认收入，并结转成本300万元；二是按照产品公允价值500万元作为职工福利费支出。税务处理与会计处理一致，不需做纳税调整。自然也无须填写企业所得税纳税申报表视同销售相关内容。

【案例三】A企业外购不锈钢保温杯作为福利发放给职工，购买时取得增值税专用发票注明的不含税金额10000元，税额是1300元。

【分析】此种情形属于上表下面所列的【补充】内容，不属于增值税视同销售，会计上不确认收入，企税上应视同销售确认收入。

会计处理：用于员工福利后进项税额不能抵扣，需要做转出，增值税上无需视同销售。

购入时：

借：库存商品 10000　　

借：应交税费—应交增值税（进项税额） 1300

贷：银行存款 11300

作为福利发放给员工时：

借：管理费用—福利费等 11300

贷：应付职工薪酬—职工福利 11300

借：应付职工薪酬—职工福利 11300

贷：库存商品 10000

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 1300

税务处理：将外购货物用于职工福利的，所有权已经发生转移，税法上是需要视同销售，但是会计上没有确认收入，所以就产生了税会差异，需要进行纳税调整。税法应将不含税公允价格10000元确认视同销售收入，填写至A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第5行“（四）用于职工奖励或福利视同销售收入”。应确认视同销售成本10000元填写A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第15行“（四）用于职工奖励或福利视同销售成本”。根据上述业务合计纳税调整金额为0元，无需在A105000《纳税调整项目明细表》第30行继续填报。

总结：（1）案例一自产货物赠送给客户用于业务宣传属于增值税视同销售行为，会计上不确认收入，企税上需确认视同销售收入，税会差异需要填写视同销售申报表，且需在A105000《纳税调整项目明细表》第30行填报。

　　（2）案例二自产货物用于集体福利属于增值税视同销售行为，会计上确认收入，企税上也确认收入，不存在税会差异，无需填写视同销售申报表。

　　（3）案例三外购货物用于集体福利不属于增值税视同销售行为，会计上不确认收入，企税上需确认视同销售收入，税会差异需要填写视同销售申报表，但无需在105000《纳税调整项目明细表》第30行填报。

本文所列举的例子是三个非常典型的情形，希望读者通过阅读本文能够举一反三，彻底弄清楚与增值税视同销售、企税视同销售相关的知识，并正确运用到实务当中。

来源：办税服务中心，亿企赢资讯

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