本次增值税增值税深化改革的一个重大方面就是对生产、生活服务业一般纳税人实施加计抵减政策，以确保所有行业纳税人税负都有所降低，政策是非常有利于纳税人的，可是这个会计处理就进项有点抵减麻烦了。
针对怎么进行会计处理，目前，各路神仙可谓是各显神通，但是观点也是莫衷一是，本人列举几个观点，供大家参考：
一、计提加计抵减时计入借方应交税费-应交增值税（减免税款，贷方其他收益或者资产科目举例如下：
某企业属于加计抵减行业，2019年5月不含税销售额为200万元，购买办公楼不含税金额为100万元（资产相关），购买物业服务不含税10万元，则考虑加计抵减，不动产一次抵扣，应缴纳增值税12-9.61.1=1.44万元，其会计处理为：
取得收入：
借：银行存款 212
贷：主营业务收入 200
应交税费-应交增值税（销应交项税额） 12
取得进项：
借：固定资产-办公楼 100
应交税费-应交增值税（进项税额） 9
贷：银行存款 109
借加计：管理费用 10
应交税费-应交增值税（进项税额） 0.6
贷：银行存款 10.6
加计抵减：
借：应交税费-应交增值税（减免税款） 0.96
贷：其他收益 0.06
固定资产-办公楼 0.9
同时，企业如难以区分则整体计入其他收益发生。
月末结转：
借：应交税费-应交增值税额（转出未交） 1.44
贷：应交税费-应交增值税（未交） 1.44
次月缴纳：
借：应交税费-应交增值税（未交） 1.44
贷：银行存款 1.44
笔者点评：这种处理简易，但在是缺点也显而易见，一是如果企业长期销项与进项倒挂，那么实际很长时间，企业无从享受加计抵减的优惠，那么过早计入其他收益科目，可能会使企业所得税的过早缴纳。第二，加计抵减一开始就在应交税费-应交增值税中核算，那么月底必须结转至应交税费-未交增值税中，如果出现不能实际抵减或者不能完全抵减的情况，会影响到下个月的增值税核算。
二、增设应交税费-增值税加计抵减科目，核算计提的加计抵减税额，同时计入其他收益科目，在实际抵减税额时，从应交税费-增值税加计抵减中转入应交税费-应交增值税（增值税加计抵减）中
举例说明：
善美智公司2019年4月份销项税额10.5万元，进项税额10万元，当期计提加计抵减金额1万元。
月加计底，销项税额减进项税额为0.5万元，当月计提加计抵减额1万元可以用于实际抵减0.5万元，期末余额0.5万元就是加计抵减结余金额。具体分录：
计提：
借：应交税费—增值税加计抵减 1万元
贷：其他收益 1万元
实际抵减：
借：应交税费—应交增值税（增值税加计抵减） 0.5万元
贷：应交税费—增值税加计抵减 0.5万元
2019年5月，善美智公司进项税额20万元，销项税额25万元，不考虑加计抵减应交增值税5万元。上月加计抵减余额0.5万元转到当月，本月可以计提2万元加计抵减，可抵减总金额2.5增值税万元当月可全部抵减，抵减后应交增值税=25-20-2.5=2.5万元。
计提：
借：应交税费—增值税加计抵减 2万元
贷：其他收益 2万元
实际抵减：
借：应交税费—应交增值税（增值税加计抵减） 2.5万元
贷：应交税费—增值税加计抵减 2.5万元
笔抵减者点评：第二种处理方式比第一种更加合理，可以准确核算计提的加计抵减的余额，结转时在会计科目上也更加清晰为什么，但是美中不足的是仍然没有解决借方过早计入其他收益的问题。
三、增设应交税费-增值税加计抵减科目，但是贷方先行计入递延收益中，实际递减时在计入其他收益或者营业外收入
沿用第二种观点例子
善美智公司2019年4月份销应交项税额10.5万元，进项税额10万元，当期计税额提加计抵减金额1万元。
月底，销项税额减进项税额为0.5万元，当月计提加计抵减额1为什么万元可以用于实际抵减0.5万元，期末余额0.5万元就是加计抵减结余金额。具体分录：
计借方提：
借：应交税费—增值税加计抵减 1万元
贷：递延收益 1万元
实际抵减：
借：应交税费—应交增值税（增值税加计抵减） 0.5万元
贷：应交税费—增值税加计抵减发生 0.5万元
借：递延收益 0.5万元
贷：其他收益（营业外收入）0.税额5万元
2019年额5月，善美智公司进项税额20万元，销项税额25万元，不考虑加计抵减应交增值税5万元。上月加计抵减余额0.5万元转到当月，本月可以计提2万元加计抵减，可抵减总金额2.5万元当月可全部抵减，抵减后应交增值税=25-20-2.5=2.5万元。
计提：
借：应交税费—增值税加计抵减 2万元
贷：递延收益 2万元
实际抵减：
借：应交税费—应交增值税（增值税加计抵减） 2.5万元
贷：应交税费—增值税加计抵减 2.5万元
借：递延收益 2.5万元
贷：其他收益（营业外收入）2.5万元
比较了这三种处理方式，笔者感觉还是第三种最为合理，当然进项了还可以优化，比如实际抵减时，不计入当期损益，可以冲减资产价值等。这就是细枝末节的问题了。
总之，还是希望财政部会计司尽快出台文件，规范处理，如果还没有出台，建议先行按照第三种处理方式来。
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