非货币性职工福利,非货币性职工福利发放时应付职工薪酬的确认和计量

一、【案例】某家电生产企业，2021年1月以其生产的每台成本为800元的净水器作为非货非币性职工福利发放给职工，每人1台，发放数量为100台，其中：生产工人70职工人，车间管理人员10人，行政管理人员15，销售人员5人。该型号的净水器不含增值税的市场售价为1000元/台。适用的增值税税率为13%。不考虑其他因素，回答下列问题。

1.该企业发放给员工的100台净水器应确认职工薪酬的金额为（ D ）元。

A.92800 B.80000 C.100000 D.113000

2.该企业发放给员工的100台净水器应确认的销项税金额（ B ）元。

A.0 B.1福利3000 C.10400 D.14690

3.该企业发放给员工的100台净水器应确认成本费用金额（ ABCD）元。

A.制造费用11300 B.生产成本79100

C.管理费用16950 D.销售费用5650

二、考点解析

[解析]常见的非货币性福利有计量以下几种情形。

1.本例属于第一种情形：自产产品作为福利发放给职工，根据受益对象确定相关的成本费用。按公允价值视同销售确定销项税货币性额。

会计分录如下：

借：生产成本 79100（1000*70*1.13）

制造费用 11300（1000*10*1.13）

管理费用 薪酬16950 (1000*15*1.13)时

销售费用 5650 （1000*5*1.13）

贷：应付的职工薪酬 113000

2.按公允价值视同销售确定销项税和收入

借：应付职工薪酬—非货币性福利 113000

贷：主营业务收入 10应付0000

应交税费—应交增值税 13000

3.月末结转主营业务成本

借：主营业务成本 80000

贷：库存商品 80000和

三、纳税申报拓展

1.自产产品发放福利视同销售没有增值税专用发票，需要在附表一开具发票栏位手动填写销售额和增值税发放销项税额。

2.企业所得税汇算清缴时填写主营业务收入明细表和主营业务成本明细表时确认，填写视同销售明细。

3.单位申报员工代扣代缴个人所得时，员工取得的单位发放的福利应作为工资薪金所得申报缴纳个人所得税。