飞机票可抵扣进项税(飞机票可抵扣进项税额计算方法)

林研 税东家

图片｜Janos Mattis-Teutsch，Sunflowers

“在携程上或代订机票公司订购机票，取得为公司抬头的电子发票能否抵扣进项税额”，经常有企业问我这个问题。

我们先来看一下官方的解答。

国家税务总局2019年减税降费政策答复汇编

国家税务总局2019年减税降费政策答复汇编中对此问题有答复：

107.纳税人购进国内旅客运输服务取得的旅行社、航空票务代理等票务代理机构享受差额征税政策并依6%税率开具的代理旅客运输费用电子普通发票，是否可以作为抵扣凭证？

（货物和劳务税司答复）

答：纳税人取得旅行社、航空票务代理等票务代理机构依6%税率开具的代理旅客运输费用电子普通发票，是购进“现代服务-商务辅助服务”，不属于购进国内旅客运输服务，不能适用《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第六条关于其他票据计算抵扣的特殊规定。按照现行进项税抵扣的有关规定，纳税人取得上述电子普通发票，不能作为抵扣凭证。

取得不是旅客运输服务的增值税电子普通发票（比如：携程等旅游中介开具税收编码是旅游服务、代理机票服务等），不属于增值税进项税额抵扣凭证，不能抵扣进项税额。

想要按照购进旅客运输服务进行抵扣，就要首先弄明白什么税收中可抵扣的“旅客运输服务”。

财税2016年36号文附件1注释中明确，交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

旅客运输服务不可能通过管道来运输，所以旅客运输服务有道路、铁路、水路、航空。旅客运输服务的税收分类编码简称都是"运输服务"。

那哪些旅客运输服务可以抵扣呢？

财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号明确，纳税人可以抵扣的旅客运输服务包括下面五种情况。

纳税人可以抵扣旅客运输服务
的五种情况

增值税专用发票

增值税电子普通发票

注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单

注明旅客身份信息的铁路车票

注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

我们可以看到，这张发票是从网上第三方代理平台购买机票所开具的，公司提供的不是旅客运输服务，而是经纪代理服务，从发票货物或应税劳务、服务名称上也可以看到，该税收编码是“经纪代理服务”，适用税率是6%。

根据财税〔2016〕36号文件《销售服务、无形资产、不动产注释》,经纪代理服务属于现代服务中的商务辅助服务。这种”经纪代理服务”代订机票款的电子普通发票是没法抵扣的。

但是，如果这样开票是可以抵扣的。

代订机票公司将代理手续费开具一张代理费发票，机票款给公司行程单，那么行程单是可以计算抵扣的。

代理费这部分如果是专用发票，也是可以抵扣的。