全年一次性奖金中免税收入(全年一次性奖金免税收入怎么算)

《中华人民共和国个人所得税法》自2019年1月1日起施行3年以来，为使新旧税制平稳过渡，为了避免部分纳税人因全年一次性奖金并入综合所得后提高适用税率，确保新税法顺利平稳实施，稳定社会预期，让纳税人享受税改红利，给予的过渡性优惠政策。

一、新政的实施

财政部、税务总局制发了《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号，以下简称“164号文件”)规定，对纳税人在2019年1月1日至2021年12月31日期间取得的全年一次性奖金仍然允许适用“全年一次性奖金计税办法”，可以不并入当年综合所得，以奖金全额除以12个月的数额，按照综合所得月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

随着2022年的到来，过渡政策即将结束，年终奖的计税问题有了新的规定。按照164号文件的规定“自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税”。

二、计税规则

1、原计税规则

在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

2、新计税规则

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。计算公式为：

应纳税额=（当月工资薪金所得 全年一次性奖金-免税收入-减除费用-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×预扣率-速算扣除数)

资薪金所得，扣除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除等后，无需缴税或者缴纳很少税款。而如果适用“全年一次性奖金计税办法”反而在税率换档时出现税负突然增加的“临界点”现象，也有可能会产生应纳税款或者增加税负增加。

三、举例说明

按照税法规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴，具体举例如下（新旧政策的变化对比）：

案例一：员工奖金发放当月工资需纳税的情况

员工2022年1月拿到2021年的全年一次性奖金30000元，当月工资薪金收入减除费用5000元、“三险一金”及专项附加扣除等其他扣除项后应纳税工资为10000元。

1、按原政策计算

①.确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数：

当月内取得的全年一次性奖金30000元，除以12个月，按其商数2500元确定适用税率为3%，速算扣除数为0元。

②.按上述适用税率和速算扣除数计算税：

当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额，适用公式为：

应纳税额=当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数=30000×3%-0=900元

③.2022年1月应纳个人所得税

=当月工资薪金应纳税额 全年一次性奖金应纳税额

=10000×3% 900

=300 900

=1200元

2、按新政策计算

全年一次奖金并入当月工资核算

2022年1月应纳个人所得税

=（当月应纳税工资 全年一次性奖金）×适用税率-速算扣除数

=（10000 30000）×10%-2520

=1480元

合并计税需多交280元。

案例二：员工奖金发放当月工资无需纳税的情况

员工2022年1月拿到2021年的全年一次性奖金10000元，当月税前工资6000元，减除费用5000元、“三险一金”1000元及专项附加扣除1000元后应纳税工资为0元。

1、按原政策计算

①确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数：

将当月内取得的全年一次性奖金10000元，除以12个月，按其商数833.33元确定适用税率为3%，速算扣除数为0元。

②按上述适用税率和速算扣除数计算税：

当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额，适用公式为：

应纳税额=当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数=10000×3%-0=300元

③2022年1月应纳个人所得税

=当月工资薪金应纳税额 全年一次性奖金应纳税额

=0 300

=300元

2、按新政策计算

全年一次奖金并入当月工资核算

2022年1月应纳个人所得税

=（当月税前工资 全年一次性奖金-各项扣除）×适用税率-速算扣除数

=（6000 10000-5000-2000）×3%-0

= 270元

合并计税需少交30元。

综上所述：对于全年综合所得较低者而言，如将全年一次性奖金并入当年工资薪金所得，扣除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除等后，无需缴税或者缴纳很少税款。而如果适用“全年一次性奖金计税办法”反而在税率换档时出现税负突然增加的“临界点”现象，也有可能会产生应纳税款或者增加税负增加。