实务中，有许多企业因各种各样的原因无法取得发票或取得不合规的发票，被税务稽查后，往往被税务机关要求调增企业所得税，补缴相应的税款和滞纳金，这给企业造成了巨大的税收负担。
因2018年之前相关的税法条款规定界定模糊，致使税企争议不断，《企业所得税税前扣除凭证管理办法》国家税务总局公告2018年第28号的出台，对于加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法具有重要意义。
本文主要对企业所得税税前扣除凭证的相关规定进行了梳理，希望能帮助大家对此部分内容有更清晰的认识。
税前扣除凭证的概念及管理原则
1、定义
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》国家税务总局公告2018年第28号第二条规定，税前扣除凭证，是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。
该定义表明了税前扣除凭证其实是一种“证明”类资料，为了证明企业与收入有关、合理且实际的支出能在企业所得税税前合法扣除。同时，还表明了税前扣除的凭证并不仅仅发票一种，而是由各类凭证所构成。
2、管理原则
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》国家税务总局公告2018年第28号第四条，税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。
该管理原则与《企业所得税法》第八条的规定相一致，明确了税前扣除凭证的范围，即企业哪些支出才能在企业所得税税前扣除。
税前扣除凭证的种类
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》国家税务总局公告2018年第28号第八条，税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。
内部凭证：企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。
外包凭证：包括但不限于发票、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等
常见的税前扣除凭证的相关规定
不同情形下对取得税前扣除凭证的要求
按照地域和是否增值税应税项目区分为，境内应税行为、境内非应税行为和境外购入或劳务三种情形。
凭证不合规或未及时取得合规凭证的救济途径
a.一般救济途径：
b.特殊救济途径：
企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：
注意：第一项至第三项为必备资料。
实务中常见的涉税争议问题
1、无票支出问题
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》国家税务总局公告2018年第28号第14条规定，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因可以通过准备其它凭证和证据，就能扣除，而实际上，实务中远远不止公告中罗列的那几项特殊原因，正是这个“等”字，产生了一系列税企争议，比如善意取得虚开的增值税专用发票，无法取得开票方补开、换开发票的情况下，对应的真实支出能否在企业所得税税前扣除的问题。
2、未及时补开发票问题
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》国家税务总局公告2018年第28号第15条规定，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业的补开、换开期限为60天，并且《办法》16条规定，若超过期限，则相应支出不得在发生年度税前扣除。正是这个“发生年度”在实务中产生了巨大争议，即该相应支出能否在其他年度扣除，如取得发票的年度。
3、《办法》出台前后税前扣除凭证规定是否一致问题
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》国家税务总局公告2018年第28号出台前，若企业无法取得发票或者取得不合规发票，能否在企业所得税税前扣除或者如何才能扣除是实务存在的比较大的争议。
相关法规
1、《企业所得税税前扣除凭证管理办法》国家税务总局公告2018年第28号
2、《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》国家税务总局公告2012年第15号
3、《关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2011年第34号
4、《中华人民共和国企业所得税法》
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