今年，接二连三的知名人士都因税务问题被罚，前有郑爽、雪莉，这两天又有薇娅。郑爽的偷税手段是阴阳合同、分拆收入、以增资方式掩盖片酬；雪莉和薇娅算同行，她们的偷税方式均是虚构业务将个人工资薪金和劳务报酬所得转换为企业经营所得。其实，郑爽、雪莉案中就已经能够看到“税务筹划“的影子了，薇娅案中薇娅老公的一封信，更是实锤了前期曾做过税务筹划。现在薇娅因为税务问题被处罚，那当初提供税务筹划方案的机构或个人，是否也有责任呢？薇娅们可否向那些税务筹划机构进行索赔呢？
一、电商主播税务筹划的常用手段
现在的税务筹划，更多的是利用税收洼地的核定征收政策。常见的套路便是在税收洼地设立个人独资企业，当地税务机关给其核定一个3%左右的征收率，主播将取得的收入转化为个人独资企业的经营所得，税务机关按3%征完税后，剩下的钱就属于主播的税后收入了。
即使没有核定征收政策，个人独资企业是适用5%-35%的经营所得税率，个人工资、薪金、劳务报酬是适用3%-45%的综合所得税率。其中，经营所得应税所得额在50万元以上的，适用35%的税率；工资薪金、劳务报酬所得在96万元以上的，适用45%的税率。对于头部主播来说，基本上可认为所有的收入都适用的是最高的税率。那么，工资薪金、劳务报酬所得与经营所得就存在10个点的税率差，这涉及的金额还是非常可观的。
想尽可能的少交税，这是人之常情。主播能过设立个人独资企业来避税，只要合法合规，本身没什么问题。可问题就出在将本该是个人工资薪金、劳务报酬所得的部分转换为经营所得上。
关于个人独资企业经营所得与主播个人工资薪金、劳务报酬所得的区分，可以进我主页查看《好好的税务筹划，怎么就成了偷税？——评大主播偷税被罚事件》一文。
二、税务筹划机构的执业风险
之前，利用税收洼地核定征收政策进行税务筹划是普遍现象。现在在抖音上还总能刷到利用这个方法进行税务筹划的视频。我相信给薇娅公司提出税务筹划方案的机构，一定也是业内响当当的知名机构，其对税务筹划领域不可谓不熟悉。可即使这样，还是没能避免薇娅被处罚。
那么紧接着的问题便是：薇娅是否可以向税务筹划机构提出索赔呢？
律师、会计师及其所属机构在执业过程中因执业不规范给客户造成损失的，客户是可以索赔的。那税务筹划机构，如果为客户进行的税务筹划造成客户损失的，客户是否可以索赔呢？当然是可以的。
那接下来便又是一连串的问题：
1、客户的损失如何界定？薇娅的损失包括补税、滞纳金、罚款。滞纳金、罚款认为是损失应该没什么争议，那补缴的税款可否算损失呢？如果不采纳税务筹划机构的方案，而采用另一种不会被处罚的方案，这些税款就不会被要求补缴，如此来看，被要求补缴的税款可否作为可得利益损失呢？这个不好说。对了，薇娅的损失还包括当初支付的税务筹划顾问费，这个应该也是可以要回的。
2、税务筹划机构该承担多大的责任？税务筹划机构所出具的方案如果本身就有问题，自然应该承担更重的责任。这里我们讨论另一种可能，税务筹划机构出具的方案本身没有问题，但客户在实际执行环节操作不规范从而导致被税务机关处罚，这种情况下，税务筹划机构是否有责任？再或者，方案与实际执行均有问题，责任该如何划分？
3、税务筹划机构是否有可能构成教唆犯罪呢？逃税罪有初犯认罚免刑的规定，相对还好些，被处罚后纳税人不认罚是纳税人的事，不关税务筹划机构的事。那如果是一个已经在五年内被行政处罚过的人或企业，聘请税务筹划机构并按税务筹划机构的方案进行纳税，最终再被税务机关认为是逃税的话，税务筹划机构是否构成教唆逃税呢？逃税犯罪要求犯罪主体必须是故意，税务筹划机构可否以没有逃税故意来抗辩呢？
三、结语
税务机关掌握着“实质重于形式”的大杀器， “合理商业目的”的大帽子， “其他情形”的大口袋，还掌握着税收法律法规的解释权，理论来讲，所有避税的税务筹划方案都存在着不被税务机关认可的风险。那税务筹划还能做吗？答案肯定是能，因为税务筹划方法中，除了与立法意图相违背的避税方法外，还有与立法意图相契合的节税方法。相比之下，节税方法被不认可的风险要小得多。而对税务筹划机构来说，也到了该防范自身执业风险的时候了。
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刘旭旭律师
2021年12月22日
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