稿酬和特许权使用费的税率比较高,学会这个筹划,可以为你节省不少钱。
7. 稿酬与特许权使用费所得的纳税筹划
纳税筹划思路
1.稿酬
扣缴义务人向居36民个人支付稿酬所得时,应当按照以下方法按次或按月预扣预缴税款:
①稿酬所得以收入减除费用后的余额为收入额;稿酬所得的收入额减按70%计算。
②预扣预缴税款时,稿走为上策酬所得每次收入不超过4000元的,减除费用按800元计算;每次收入4000元以上的,减除费用按收入的20%计算。
③稿酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额,计算应预扣预缴税额。稿酬所得适用20%的比例预扣率。
④居民个人办理年度综合所得汇算清缴时,应当依法计算稿酬所得的收入额,并入个人所得税年度综合所得计算应纳税款,税款多退少补。
稿酬所得的筹划除采取工资薪金所得、劳务报酬所得的筹划方法以外,最主要的方法就是多分次数,分给多个纳税人,降低预扣预缴税款的数额,如纳税人的年度综合所得数额有较大变化,可以在不同年度之间进行调节。
2.特许权使用费
扣缴义务人向居民个人支付特个人所得税许权使用计费所得时,应当按照以下方法按次或按月预扣预缴税款:
①特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。
②预扣预缴税款时,特许权使用费所得每次收入不超过4000元的,减除费用按800元计算;每次收入4000元以上的,减除费用按收入的20%计算。
③特许权使用费所得,以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额,走为上策计算应预扣预缴税额。特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。
④居民个人办理年度综合所得汇算清缴时,应当依法计算特许权使用费所得的收入额,并入年度综合所得计算应纳税款,税款多退少补。
特许权使用费所得的纳税筹划,除灵活运用上述工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得的筹划方法以外,最重要的就是尽量选择按年度支付特许权使用费,而不要按两年或多年支付特许权使用费。
政策依据
《中华人民共和国个人所得税法》(1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过纳税筹划,2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议第七次修正)。
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(199364年1月28日中华人民共和国国务院令第142号发布,2018年12月18日中华人民共和国国务院令第707号第四次修订)。
《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号)。
纳税筹划图2-7
纳税筹划案例【例2-20】
赵女士在甲出版社出版了一本小说,稿酬总额为10万元。已知赵女士2019年度综合所得应纳税所得额为3.6万元,2020年度综合所得应纳税所得额为0元,同时还有5万元的费用允许税前扣除。关于该笔稿酬发放的时间,甲出版社提供了两个方案:方案一,2019年底支付10万元稿酬;方案二,2020年初支付10万元稿酬。请提出纳税筹划方案。
筹划方案
方案一:该笔稿酬应当缴纳个人所得税=10000070%(1- 20%)10%=5600(元)。
方案二:该笔稿酬应当缴纳个人所得税=[10000070%(1- 20%)-50000]3%=180(元)。方案二比方案一节税=5600-180=5420(元)。
纳税筹划案例【例2-21】
周先生为甲公司纳税筹划工程师,每年综合所得应纳税所得额为3.6万元。2019年度,周先生取得一项专利,授予乙公司使用十年,专利费总额为100 万元。关于专利费支付方式,乙公司设计了三套方案:
方案一:每五年支付专利费 50 万元,共支付两次;方案二,每两年支付专利费20万元,共支付五次;方案三,每年支付专利费10万元,共支付十次。请提出纳税筹划方案。
筹划方案
方案一:周先生取得50万元专利费需要缴纳个人所得税
=(14.4-3.6)10% (30-14.4)20% (42-30)25% (53.6-42)30%=10.68(万元);合计缴纳个人所得税=10.682=21.36(万元)。
方案二:周先生取得20万元专利费需要缴纳个人所得税
=(14.4-3.6)10% (23.6-14.4)20%=2.92(万元);合计缴纳个人所得税=2.925=14.6(万元)。方案二比方案一节税=21.36-14.6=6.76(万元)。
方案三:周先生取得10万元专利费需要缴纳个人所得税
=1010%=1(万元);合计缴纳个人所得税=110=10(万元)。方计案三比方案二节税=14.6-10=4.6(万元)。方案三比方案一节税=21.36-10=11.36(万元)。
(未完待续)
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