近期，财政部、税务总局和海关总署联合发文《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（下称《公告》）对企业如何享受增值税的加计抵减进行了明确。那么，这项政策规定对企业论文有什么影响？
政策解析
增值税加计抵减政策中所称的生产、生活服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服政策务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销抵扣售额的比重超过50%的抵扣纳税人。
适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往对办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照4项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵抵减减政策的声明》中勾选确定所属行业。
注意：提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的增值税小规模纳税人，不可以享受增值税加计抵减政策。这一项政策，是针对一般纳税人而言，在可以抵扣的进项税额中多抵扣10%。
提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取论文得的销售额占全部销售额的比重超过50%的计算划分为：2019年3月31日前设立的纳税抵减人，其销售增值税额比重按2018年4月至2019年3月期间的累计销售额进行计算。实际经营期不满12个月的，按实际经营期的累计销售额计算。2019年4月1日后设立的纳税人，其销售额比重按照设立之日起3个月的累计销售额进行计算。纳税人如果兼有该四项服务中的多项应税行为，其四项服务中多项应税行为的当期销售额进项合并进行计算，再除以纳税人当期全部的销售额，来计算汇总的销售额是否占全部销售额的50%以上的比重。
符合政策的纳税人可以按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。如果属于不得从销项税额中抵扣的进项税额，则不得计提加计抵减额。其计算公式为：
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10加计%
当期可抵减加计抵减额=上期政策末加计抵企业减额余额 当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
注意：纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。针对增值税的加计抵减政策自2019年4月1日至2021年12月31日执行，到期不再计提，结余的加计抵减额停止抵减。
会计处理
根据《增值税会计处理规定》的相关规定，符合条件的一般纳税人，在实际缴纳增值税时，享受加计抵减额的优惠。
实际缴纳增值税时，会计处理为：
借：应交税费——未交增值税（应纳增值税税额）
贷：银行存款（实际缴纳增值税额）
其他收益（加计抵减增值税额）
《财政部关于印发修订〈企业会影响计准则第16号——政府补助〉的通知》（财会〔2017〕15号）第十一条规定，自2017年6月12对日起，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济影响业务实质，计入“其他收益”科目或冲减相关成本费用。与企业日常活动相关的政府补助，会计处理为：
借：银行存款 政府补助
贷：其他收益 政府补助新政
而与企业日常活动无关的政府补助，会计处理为：
借：银行存款
贷：营业外收入
注意：增值税一般纳税人确定适用加计抵减政策后，一个自然年度内不再调整。增值税加计抵减额作为利润表的企业“营业利润”项目里的“其他收益”体现，则其金额需计入利润表中，需要计算缴纳企业所得税。
实例分析
例1：现代服务企业A公司年增值税销项税额为500万元，其年进项税额为200万元，年应纳税所得额为630万元。
（1）如果A公司选择适用增值税加计抵减政策，可加计抵减税额20万元。解析：应纳增值税=500—200—20=280（万元）
应纳企业所得税=（630 20）25%=162.5（万元）
应纳税额=280 162.5=442.5（万元）
（2）如果A公司选择不适用增值税加计抵减政策。
解析：应纳增值税=500—200=300（万元）
应纳企业所得税=63025%=157.5（万元）
应纳税额=300 157.5=457.5（万元）
通过对比分析，可以看出A公司如果选择适用增值税加计抵减政策，增值税和企业所得税的应纳税额总计=280 162.5=442.5（万元）。如果选择不适用增值税加计抵减政策，增值税和企业所得税的应纳税额总计=300 157.5=457.5（万元）。该公司如果选择享受增值税加计抵减政策，可以少缴纳税额15万元。
例2：生活服务企业B公司年增值税销项税额为500万元，其年进项税额为200万元，年度利润总额为290万元。
（1）如果B公司选择适用增值税加计抵减政策，可加计抵减税额20万元。
解析：B公司2019年度企业所得税应纳税所得额=290 20 =310（万元）
如果根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定来看加计，该B公司的年度应纳税所得额310万元，超过了可以享受企业所得税的优惠标准年度应纳税所得额300万元，不能享受小型微利企业进项优惠政策。
应纳增值税=500-200-20=280（万元）
应纳企业所得税=新政（290 20）25%=77.5（万元）
应纳税额=280 77.5=357.5（万元）
（2）B公司选择不适用增值税加计抵减政策。
解析：B公司企业所得税应纳税所得额=290万元，没有超过可以享受企业所得税的优惠增值税标准年度应纳税所得额300万元，则可以享受小型微利企业的优惠政策。
应纳增值税=500-200=300万元
应纳企业所得税=10025%20% （290-100）50%20%=5 19=24（万元）
应纳税额=300 24=324（万元）
通过对比分析，可以看出B公司如果选择适用增值税加计抵减政策，增值税和企业所得税的应纳税额总计=280 77.5=357.5（万元）。B公司选择不适用增值税加计抵减政策，增值税和企业所得税的应纳税额总计=300 24=324（万元）。该公司不享受增值税加计抵减政策，反而少缴纳税额33.5万元，原因在于该公司的年应纳税所得额为290万元，接近小型微利企业的优惠政策规定的年度应纳税所得额300万元，如果加上增值税的加计抵减“其他收益”20万元，反倒不能享受企业所得税分段打折计算的优惠。此时，B公司可以考虑是否需要享受增值税的加计抵减的优惠政策。
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