从税法原理的角度理解几个进项税不得抵扣问题

进项税不得抵扣都有哪些情形？

要解决这个问题，首先就得了解进项税抵扣是怎么回事？

一、用于简易计税项目的进项税不得抵扣

说到进项税抵扣，就不得不说说增值税，所谓的增值税，就是按照交易的增值额纳税，这是增值税的最基本的计税原理，也是一般计税方法的根。但是，理想很丰满，现实很骨感。不是每个企业都能清清楚楚计算出来实际增值额的，所以实际工作中，我们还需要考虑一些特殊情况，比如有些企业建账不全。核算不清楚，业务量又不多，那么你按照这个方法计算，显然要比其他企业多交很多税的，为了保证这些企业的生存，还得有个折中的方法，于是就出现了简易计税。所谓的简易计税，就是我们不再按照增值额交税了，也省去了很多计算的麻烦，直接按照销售额的一定比率交税即可，这个特殊的比率我们称之为征收率，以便与税率区分。显然，采用这种方法计税的企业是不可以抵扣进项税的。也正因为这，增值税纳税义务人又分成了两大类:一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人按增值额计税，小规模纳税人按照销售额计税。当然，小规模纳税人不能抵进项税，那么征收率必然要比一般纳税人的税率低很多了。其实也相当于给小规模纳税人核定了一个固定的进项税比例。另外，一般纳税人也有部分项目由于取得进项困难，也可以选择采用这种方法计税，称之为简易计税项目，这些都是税法有明文规定的，不能任意选择的，只有符合条件的才能选择。

总结一下，小规模纳税人，一般纳税人的简易计税项目对应的进项税额是不得抵扣的！

二、用于免税项目的进项税不得抵扣

除了用于简易计税项目不得抵扣进项税之外，我们知道用于免征增值税项目的进项税也不能抵扣，这又是为什么？

我们这里需要给大家讲讲增值税的特点，增值税是个链条税，怎么理解呢？增值税属于流转税，也就是在货物流通环节交税，每个企业先按自己的销售额计算销项税，再扣除自己购入时候上家已经交过的增值税，这样每个企业相当于只交了自己增值部分的税金，不至于重复纳税。这样环环相扣的抵扣方式，就像链条一样，所以形象地称之为链条税。这样的征收方式，一旦有个链条中断了，那么国家就无法收到这部分税金了。比如这个免征增值税项目，企业并不需要交税，假如取得的进项税可以抵扣，那么只能抵其他应税项目应交的税金，显然是不合理的。也就是说，你要抵扣进项税，那么你的这个货物将来一定会产生销项税才可以。不然的话，就是占了国家的便宜，这是绝对不允许的！

三、用于集体福利的进项税不得抵扣

外购的货物用于集体福利不得抵扣进项税，这里要注意【外购】的才不得抵扣，如果是企业【自产】的呢？可以抵扣吗？回答是肯定的。为什么呢？因为自产产品用于集体福利，要视同销售，确认销项税，对应的进项税当然可以抵扣了，这还是一个链条问题。那么购进的为什么就不能这样处理呢？其实也不是不能，你如果把外购的用于集体福利也视同销售确认销项税，那你对应的进项税也可以抵扣了。问题是这一进一出完全没有意义，因为购进的时候就是市场价，视同销售还是市场价，不能出现增值，销项税减进项税等于零，所以直接进项税转出更合理些。这里还有一个问题，就是进项税转出的问题，我们很多会计看到用于职工福利就想着做进项税转出，其实并不是这样的，进项税转出的前提是已经认证抵扣过的进项税又用于不得抵扣项目，你如果刚开始购进的时候就没有取得专票，没有抵扣过进项税，那么即使现在用于不得抵扣项目，也不用做进项税转出的！知其然还要知其所以然，只有这样你的知识才能更牢固，才能触类旁通，举一反三！

四、用于个人消费的进项税不得抵扣

外购货物用于个人消费的进项税额不得抵扣，其实这里还是特别不好判断的，什么叫个人消费？发给员工的福利属不属于个人消费，办公室买来的办公用品，分给员工使用，算不算个人消费？公司买了大桶水员工喝算不算个人消费？那这些能不能抵扣呢？这里我觉得真不能简单看是不是个人消费来简单判断能不能抵扣，我觉得还得从增值税的原理和增值税立法目的来分析。增值税按照增值额纳税，产生增值了，就要纳税，同时抵扣进项税，如果没有销项税，单纯的有进项是不可以的，我们来看业务招待费，外购的货物用于业务招待是不用视同销售的，也就不会产生销项，所以进项不得抵扣。但是，如果是自产产品用于业务招待就完全不同了，因为自产产品用于业务招待，那是需要视同销售的，当然对应的原材料等进项税是不必进项税转出的。除此之外，这里的个人消费最主要的是为了防止企业把与企业无关的个人消费支出拿到企业报销，抵减企业的应纳税额。所以类似餐费，洗浴，按摩，美发美容等等都不得抵扣进项，我们只要从这方面去理解，就容易判断了。

• 税法并不难，其实只要你能站在立法者的角度看它，你就能更好地理解它了，学习永无止境，加油！