消费税——税目与税率
税目(15个） | 税率 |
一、烟 | |
1.卷烟 | |
（1）甲类卷烟 | 56%加0.003元/支（生产环节） |
（2）乙类卷烟 | 36%加0.003元/支（生产环节） |
（3）批发环节 | 11%加0.005元/支 |
2.雪茄烟 | 36% |
3.烟丝 | 30% |
【解释1】每标准箱150元，每条0.6元，每支0.003元。
（每箱=250条，每标准条200支）
【解释2】甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。
税目(15个） | 税率 |
二、酒 | |
1.白酒 | 20%加0.5元/500克（或500毫升） |
2.黄酒 | 240元/吨 |
3.啤酒 | |
（1）甲类啤酒 | 250元/吨 |
（2）乙类啤酒 | 220元/吨 |
4.其他酒 | 10% |
【解释1】酒精不再征收消费税。
【解释2】甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）≥3000元（含3000元，不含增值税）；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）<3000元。
【解释3】包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金。（一个包括，一个不包括）
【解释4】果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税。
【解释5】对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。
【解释6】葡萄酒，属于“其他酒”子目。
【解释7】配制酒的子类目和税率适用：
（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度≤38度的配制酒；
（2）以发酵酒为酒基，酒精度≤20度的配制酒；
前两类，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。
（3）其他配制酒，按“白酒”适用20%税率加0.5元/500克（或500毫升）征收消费税。
【例题1·单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具增值税专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3050元，其中包含重复使用的塑料周转箱押金50元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。
A.5000元
B.6600元
C.7200元
D.7500元
【答案】C
【解析】A型啤酒：[58000 （3050-50）÷1.17]÷20=3028.21（元）＞3000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760 150）÷1.17÷10=2812.82（元）＜3000元，单位税额为220元/吨；应纳消费税=20×250 10×220=7200（元）。
【例题2·计算问答题】某市一娱乐公司2017年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年取得不含增值税的餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入），计算该公司应缴纳的消费税和增值税。
【答案及解析】该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税=180×250÷10000=4.5（万元）；餐饮收入应缴纳的增值税=600×6%=36（万元）。
税目 | 税率 |
三、高档化妆品 | 15% |
四、贵重首饰及珠宝玉石 | |
1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 | 5%（零售环节纳税） |
2.其他贵重首饰和珠宝玉石 | 10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税） |
五、鞭炮、焰火 | 15% |
【新增】高档化妆品的范围：
自2016年10月1日起，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”，包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品，即生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。
【解释1】不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。
【解释2】出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
【解释3】鞭炮焰火中不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
税目 | 税率 |
六、成品油 | |
1.汽油 | 1.52元/升 |
2.柴油 | 1.20元/升 |
3.航空煤油 | 1.20元/升 |
4.石脑油 | 1.52元/升 |
5.溶剂油 | 1.52元/升 |
6.润滑油 | 1.52元/升 |
7.燃料油 | 1.20元/升 |
【解释1】航空煤油的消费税暂缓征收。
【解释2】取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。
【解释3】变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。
【解释4】取消汽车轮胎的消费税。
税目 | 税率 |
七、小汽车 | |
1.乘用车 | |
（1）气缸容量在1.0（含1.0）升以下的 | 1% |
（2）气缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升 | 3% |
（3）气缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升 | 5% |
（4）气缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升 | 9% |
（5）气缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升 | 12% |
（6）气缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升 | 25% |
（7）气缸容量在4.0升以上 | 40% |
2.中轻型商用客车（含驾驶员座位在内的座位数≤23座） | 5% |
【解释1】排量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的属于乘用车；大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的属于中轻型商用客车。
【解释2】不包括：
（1）电动汽车；
（2）车身长度≥7米、并且座位10～23座（含）以下的商用客车；
（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。
税目 | 税率 |
八、摩托车 | |
1.气缸容量在250毫升（只这一个容量） | 3% |
2.气缸容量在250毫升的以上的 | 10% |
九、高尔夫球及球具 | 10% |
十、高档手表 | 20% |
十一、游艇 | 10% |
十二、木制一次性筷子 | 5% |
十三、实木地板 | 5% |
【解释1】取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。
【解释2】高尔夫球具范围包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
【解释3】高档手表，每只不含增值税销售价格≥10000元。
【解释4】游艇，8米≤长度≤90米，内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。
税目 | 税率 |
十四、电池 | 4% |
十五、涂料 | 4% |
【解释1】对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。
2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。
【解释2】对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。
【例题1·单选题】企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（ ）。（2016年）
A.电动汽车
B.体育用鞭炮药引线
C.销售价格为9000元的手表
D.铅蓄电池
【答案】D
【解析】电动汽车、体育用鞭炮药引线和价格低于10000元的手表不属于消费税征税范围。
【例题2·单选题】下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（ ）。
A.批发商批发销售的雪茄烟
B.首饰厂生产的金银镶嵌首饰
C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸
D.出国人员免税商店销售的金银首饰
【答案】D
【解析】卷烟在批发环节征税；金银首饰在零售环节征税；发令纸不属于消费税的征税范围。
【例题3·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ）。（2010年）
A.电动汽车
B.卡丁车
C.高尔夫车
D.小轿车
【答案】D
【解析】电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。
【例题4·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。
A.批发环节销售的卷烟
B.零售环节销售的金基合金首饰
C.生产环节销售的普通护肤护发品
D.取得外国政府捐赠的进口小汽车
【答案】AB
【解析】选项C征收增值税不征收消费税；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税（和消费税）免税项目，因此选项D免征增值税（和消费税）。
【例题5·多选题】下列经营业务中，应当征收消费税的有（ ）。
A.涂料厂生产销售的涂料
B.烟草公司批发的卷烟
C.汽车加油站销售的汽油
D.汽车制造厂生产销售的卡车
【答案】AB
税率形式 | 应税消费品 |
比例税率和定额税率相结合的复合计税 | 卷烟（除批发）： 定额税率:每标准箱收取150元 比例税率:调拨价为每条70元以上的，适用56%；调拨价为每条70元以下的，适用36% 粮食白酒、薯类白酒： 定额税率:每斤定额税率0.5元； 比例税率:白酒20% |
定额税率 | 啤酒：250元/吨（出厂价3000元/吨以上） 220元/吨（出厂价3000元/吨以下） 黄酒：240元/吨 成品油 |
比例税率 | 除上述列举以外的其他应税消费品 |
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