税法的八大构成要素(税法的11大组成要素分别是什么)

一、税法的概念与特征

1.税法的概念

（1）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

（2）税法构建了国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则体系，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

2.税法的特征

（1）税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。税法属于义务性法规，并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务基础之上，处于从属地位。这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。

（2）税法的另一特点是具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本内容、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。

3.税法的本质

税法的本质是正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系和社会关系，既要保证国家税收收入，也要保护纳税人的权利，两者缺一不可。

二、税法的构成要素

（一）纳税义务人

纳税义务人或纳税人又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

1.纳税人的基本形式：自然人和法人

自然人：本国公民，外国人，无国籍人；

法人：营利法人、非营利法人、特别法人；

2.扣缴义务人

（1）代扣代缴义务人

是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、支付费用时，有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。

（2）代收代缴义务人

是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。

（二）征税对象、税目、税基

1.征税对象

是指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。

2.税目

是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。

3.税基

又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。

【习题·单选题】下列税法要素中，规定具体征税范围、体现征税广度的是（ ）（2017年）

A.税率

B.税目

C.纳税环节

D.征税对象

【答案】B

【解析】税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。

（三）税率

1.税率是对征税对象的征收比例或征收程度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。

2.我国目前税率形式有：比例税率、定额税率、超额累进税率、超率累进税率。

（1）比例税率

对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。

比例税率分为单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率。

（2）定额税率

按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。

目前采用定额税率的有耕地占用税、城镇土地使用税、车船税等。

（3）超额累进税率

把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。

目前采用该税率形式的是个人所得税（部分所得项目）。

（4）超率累进税率

以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。

目前我国税收体系中采用这种税率的是土地增值税。

【习题·单选题】下列税种，实行超率累进税率的是（ ）。

A.房产税

B.车船税

C.土地增值税

D.个人所得税

【答案】C

【解析】土地增值税实行的是超率累进税率。

【案例】全额累进税率和超额累进税率的区别

（四）纳税环节

主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

（五）纳税期限

是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。

税法关于纳税时间的规定，有三个概念：

1.纳税义务发生时间，是指应税行为发生的时间。

2.纳税期限，纳税人每次发生纳税义务后，不可能马上去缴纳税款。税法规定了每种税的纳税期限，即每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。

3.缴库期限，即税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。

【案例】某商贸企业2021年4月8日销售商品一批，取得销售收入20万元。则2021年4月8日为该企业增值税的纳税义务发生时间。税务机关核定该企业增值税的纳税期限为1个月，自期满之日起15日内申报纳税。

（六）纳税地点

主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。

（七）减税免税

主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。