【导语】个税返还即个税手续费返还，是指企业代扣代缴员工个税时可以相应地从税务机关按2%比例取得返还的手续费。个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。
一、基本规定
企业需满足以下条件，才能获得个税手续费返还：
1、 符合“三代”（代扣代缴、代收代缴和委托代征）的法律规定范围。
2、 财务制度健全、便于税收控管和方便纳税、能够独立承担民事责任。
3、 有熟悉税收政策的专门办税人员。
对于绝大多数企业而言，只要企业属于法定扣缴义务人，并按照规定履行了个人所得税的代扣代缴义务，就可以按照规定申请手续费返还。
以下三种情况，不能获得手续费返还：
1、 企业未按照法律、行政法规或者委托代征协议规定履行代扣、代收、代征义务。
2、 由税务机关查出，扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费。
3、 因企业自身原因，三年不到税务机关领取“三代”税款手续费的，税务机关将停止支付手续费。
二、个人所得税处理
1、《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）“（六）‘三代’单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于‘三代’管理支出，也可以适当奖励相关工作人员” 。
2、《个人所得税代扣代《缴暂行办法》（国税发[1995]065号）规定“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。”
根据上述文件规定，对于企业取得代扣个人所得税代手续费返还，从用途上讲应该有两种，一种是用于代扣代缴工作的管理性支出，另一种是用于奖励有关工作人员。根据规定，个人代扣代缴税款手续费发放给办税人员，个人所得税免征；如取得手续费返还的员工为负责代扣代缴工作的办税人员，暂免征收个人所得税；属于非相关人员的，应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。
三、企业所得税处理
根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。
《中华人民共和国企业所得税法》第六条“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。”
对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，对于用于该项工作的支出也同时计入到支出中，参与企业当年企业所得税汇算中。
因此，代扣代缴的个人所得税手续费返还属于上述文件规定的征收范围，要计入企业所得税的收入总额中。如果代扣代缴个人所得税手续费用用于奖励办税人员的，则奖励费用也允许税前扣除的。
四、增值税处理
《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文附件1）第十条规定：“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。
而代扣代缴纳税人从税务机关取得手续费返还收入是履行扣缴义务的一种报酬，不属于非经营活动。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：“（六）现代服务。…… 8.商务辅助服务。……（2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。”
国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。
综上所述，代扣代缴个人所得税手续费返还应当按照“商务辅助服务——经纪代理服务”的税目开具发票和缴纳增值税，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率。
五、实例说明会计分录
我司是一般纳税人，取得个税手续费返还为10000元，这笔收入是否需要缴纳增值税呢？需要缴纳的税款如何计算呢？
换算成不含税收入=10000/(1 6%)=9433.96元，该笔个税手续费需缴纳的增值税9433.96*6%=566.04元，按无票收入进行增值税纳税申报。
六、电子税务实务操作
根据《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）第四条规定，“三代”（扣代缴、代收代缴和委托代征的简称）税款手续费按年据实清算。代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料，因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。
注意哦，是3月30日前，不是3月最后一天31日哦！
(一）登录自然人电子税务局。
(二）点击【退付手续费核对】。
(三）点击【获取结报单】，通过“结报单”和“单户核对清册”分别查看核对上一年度本单位个人所得税扣缴汇总与明细申报记录。
(四）核对完成后点击“申请退库”，在“代扣代缴手续费退费申请”中依次选择“开户银行”、“银行账号”然后“提交”。待税务机关审核完成后，即可返还对应的手续费。
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