分 析

《财政部 税务总局 海还可以关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告20大于19年第39号，以下简称39号公告）第七条规定，2019年4月1日～2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。在实操层面，企业抵减可分三个步骤，准确理解并适用相关规定。

第一步，判断能否加计抵减。39号公告第七条第一款规定，符合要求的生产、生活性服务业纳税人，指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

甲酒店成立时间为2016年1月，根据39号公告第七总局条第一款规大于定，其符合加计抵减政策条件的收入区间为2018年4月～2019年3月。甲酒店提供住宿业、场地租赁以及销售商品的3项收入合计1000万元，其中，住宿还可以服务收入和场地租赁收入属于《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定的居民服务和现代服务。符合国家居民服务和现代服务的2项收入国家税合计500 200＝700（万元），占总收入的比例为7001000100%＝70%，超过50%的规定比例。因此，甲酒店可以享受加计抵减优惠。

第二步，把握加计抵减的额度。39号公告第七条第二款规定，纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。计算公式为：当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额10%。当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额 当期计提加计抵减额－当销项期调减加计抵减额。

甲酒店取得增值税专用发票注明的进项税额为10万元，转入不动产分期抵扣进项税额为销项1万元，当期可抵扣进项税总局额合计10 1＝11（万元）。因此，甲酒店税务可以计提的加计抵减额为1110%＝1.1（万元）。

第三步，把握抵减的时间界限。纳税人在实际加计抵减时，要区分3种不同的情形：有税才能抵减、无税不进留抵、余额结转下期。

39号公告第七条第三款规定，纳税人计算应纳税额后，区分情形加计抵减：抵减前的应纳税额等于零的，税务当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全抵减额从抵减前的应纳税国家税额中抵减；抵减前的应纳税额大于零，且小于或进项等于当期可抵减加计抵国家减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零，未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

甲酒店4月当月销项税额为13万元，进项税额为11万元，当月应纳税额为2万元，大于零且大于当期可抵减加计抵减额1.1万元。因此，当月实际缴纳增值税为2－1.1＝0.9（加计万元）。

建加计 议

笔者建议，纳税人在日常会计核算时，要在《增值税纳税申报表附列资料四（税额抵减情况表）》的基础上，对本公司可加计抵减的进项税额，进行台账化管理。既要对应加计抵减的进项税额应抵尽抵，又要避免出现非进项一般计税项目抵减进项税额的情形，在准确把握界限的基础上，实现对税收优惠政策的应享尽享。

本文刊发于《中国税务报》2019年9月27日B2版