公益捐赠在个税申报时都能税前扣除吗？

公益捐赠是一种慈善行为，帮助更多有需要的人；国家为了鼓励公益捐赠，出台相关税收优惠政策。可是，所有的公益捐赠支出都能在税收申报时扣除吗？

案例一 捐赠给朋友的公益基金会，存在税前扣除的风险

前几天老王来咨询，他有个朋友正打算设立“公益”基金会，希望从老王等企业老板处筹集设立基金，并强调以下两点：捐赠支出可以抵个人所得税、捐赠资金通过其他方式还给老王，可谓是一举两得。老王有点动摇，但却心里没底。

律师分析

1.个人通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，用于符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出，准予按税法规定在计算应纳所得税额时扣除。

老王的朋友设立的公益基金会，需要按规定获取公益性捐赠税前扣除资格，否则老王的捐赠支出不能在个税申报时扣除。

2.即使该公益基金会在设立时取得相关资格，但后续运营仍存在被取消公益性捐赠税前扣除资格的风险，如附加对捐赠人构成利益回报的条件、接受的捐赠款用于章程规定用途之外的活动等。

因此，从老王的描述可知，须谨慎对待其朋友的建议，可能存在钱财与面子两空的风险。

案例二 直接向公立学校捐赠，不可税前扣除

老马的小孩在某公立学校读小学，因班级开展活动需要，班主任经常向学生家长筹集活动经费。2020年老马陆陆续续捐了2万元，并收到班主任开具的收据。那么，办理2020年度个人所得税汇算清缴时，老马能否税前扣除2万元的捐赠支出呢？

律师分析

1.公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单，由财政部、税务总局、民政部定期公示，具体名单可见国家税务局网站[1]。

2.公益性社会组织在接受个人捐赠时，应该开具捐赠票据，而非收据。

因此，老马需要先确认该公立学校是否具备公益性社会组织捐赠税前扣除资格，若该学校不具备相关资格，则老马捐赠的2万元在个税申报时不可税前扣除。

案例三 员工支持疫情防控，通过单位捐赠的支出可税前扣除

2020年3月，老李的公司向员工募集资金支持疫情防控，最终统一采购一批口罩捐赠（市值20万元）给当地医院，并收到医院开具的捐赠票据。老李捐赠了10000元，能否在个税申报时税前扣除？

律师分析

1.公司组织员工开展公益捐赠的，员工可凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单在个税申报时税前扣除；用于疫情防控的捐赠支持，可全额税前扣除。因此，老李捐赠的10000元可全额在个税申报时税前扣除。

2.老李可在2020年3月预缴个税时扣除，若老李3月的应纳税所得额不足扣除，可依次扣除以后月份（如4月、5月……）的应纳税所得额；也可以在个税汇算清缴期间办理扣除。

案例四 公益性捐赠支出个税税前扣除有限额

老钱为中南大学校友，于2020年12月向中南大学教育基金会捐赠10万元。2020年老钱的工资收入扣除三险一金、专项附加扣除后剩下的应纳税所得额为20万元；12月取得投资企业的股息红利，金额为5万元。那么，10万元的捐赠支出，老钱在预缴个税时都能扣除吗？

律师分析

1.个人将其所得对教育、扶贫等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可从应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

2.股息红利的税率为20%，因此老钱在申报股息红利时可先税前扣除1.5万元（即5万*30%），按剩下的3.5万元申报个税；预缴工资所得的个税时，可税前扣除6万元（即20万*30%），剩下14万元来交个税。最终老钱可税前扣除的捐赠支出为7.5万元，并非10万元。

3.老钱在申报个税时，需要填报《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》。

近期正是个税汇算清缴的时候，公益性捐赠支出能抵多少个税，成为大家关注的点。若您对公益性捐赠支出有疑问，欢迎一起交流。

作者：吴武铃，上海兰迪（深圳）律师事务所律师，具有律师、注会和税务师三证，曾任华为中亚项目CFO。

[1] 《财政部 税务总局 民政部关于2020年度——2022年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告》和《财政部 税务总局 民政部关于2020年度——2022年度第二批公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告》