代销商品.受托方支付货款分录(支付受托方代销商品手续费10万元)

商品流通企业的涉税核算——增值税的核算

（一）商业批发企业

1、对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

【例题·简答题】某百货批发公司（增值税一般纳税人）购进商品一批，全部款项12810元，其中增值税专用发票上注明的价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1110元，取得承运部门开具的增值税专用发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨。

【答案】采购货物并验收入库时：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 11000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　1810

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 12810

若外购商品发生合理损耗，应编制会计分录为：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 11000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　1810

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 12810

若发现有1100元（含运费）的货物因管理不善毁损，根据毁损商品报告单，企业账务处理为：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 11000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　1810

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 12810

同时：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　1281

　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　　　 181

　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

2、商业批发企业销售商品增值税的账务处理

（1）一般销售商品业务增值税的账务处理

借：银行存款等

　贷：主营（其他）业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）视同销售行为增值税的账务处理（委托代销商品）

纳税义务发生时间为收到代销单位转来代销清单或收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销商品满180天当天。

【例题·简答题】某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单1张，销售了10台，并收到增值税专用发票1张，注明价款500元，增值税30元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。代销商品的实际成本为800元/台。

【答案】

委托方的账务处理

①发出代销商品

借：发出商品（或委托代销商品）　　　　　　　　 16000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

②收到代销清单时：

借：应收账款—××代销店　　　　　　　　　　　 11700

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　　　　　　 1700

同时结转成本：

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　贷：发出商品（或委托代销商品）　　　　　　　　　8000

③收到手续费增值税专用发票时：

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　30

　贷：应收账款—××代销店　　　　　　　　　　　　 530

④收到代销店货款

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11170

　贷：应收账款—××代销店　　　　　　　　　　　 11170

受托方的账务处理

①收到代销商品时：

借：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　贷：受托代销商品款　　　　　　　　　　　　　　 20000

②售出代销商品时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　1700

借：受托代销商品款　　　　　　　　　　　　　　 10000

　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

③结转应收手续费收入

借：应付账款——××百货商场　　　　　　　　　　 530

　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　30

④收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款

借：应付账款——××百货商场　　　　　　　　　　9470

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　1700

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11170

（二）商业零售企业

商业零售企业库存商品的核算采用“售价记账，实物负责制”。

1、一般购进商品业务的账务处理

①采购时

借：在途物资【不含税进价】

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款等

②商品入库时

借：库存商品【含税售价】

　贷：在途物资【不含税进价】

　　　商品进销差价【含税的进销差价】

商品进销差价包括

a.不含税的进价与不含税的售价之间的差额；

b.向消费者（或购买者）收取的增值税额。

【例题·简答题】某百货商场（增值税一般纳税人），本月购入某产品100件，每件成本3000元，增值税总计51000。该产品实际零售价为每件4200元。

【答案】

购入时：

借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　 51000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　351000

验收入库时：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　420000（含税）

　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　　商品进销差价　　　　　　　　　　　　　　　120000

2、进货退出的账务处理

发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。

【例题·简答题】某零售商业企业（增值税一般纳税人）本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件商品在质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。

【答案】

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　商品进销差价　　　　　　　　　　　　　　　　3104［（65.52-50）×200］

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　1700（红字）

　贷：库存商品—甲营业柜组　　　　　　　　　　　 13104［65.52×200］

3、商业零售企业销售商品增值税的账务处理

（1）零售企业销售商品时：

借：银行存款

　贷：主营业务收入【含增值税售价】

同时结转成本：

借：主营业务成本【金额与收入相同】

　贷：库存商品

（2）计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税收入

借：主营业务收入

　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本。

借：商品进销差价

　贷：主营业务成本

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价金额 本期购入库存商品进销差价金额）÷（期初库存商品售价 本期购入库存商品售价）×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

【例题·简答题】某零售商店采用售价金额核算，2017年9月5日购进B商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，款项通过银行转账，该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出并收到货款，增值税税率为17%，假设9月份无期初同类商品的存货。

【答案】

（1）购进商品支付款项时

借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　1700

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

（2）商品验收入库时

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 14000

　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　商品进销差价　　　　　　　　　　　　　　　　4000

（3）商品售出收到销货款

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 14000

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 14000

同时结转成本

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 14000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 14000

（4）月末终了，计算不含税销售额和销项税额

不含税销售额=14000÷（1 17%）=11965.81（元）

销项税额=11965.81×17%=2034.19（元）

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 2034.19

　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　 2034.19

（5）月末结转商品进销差价

商品进销差价率

=（0 4000）÷（0 14000）×100%=28.57%

本期销售商品应分摊的商品进销差价

=14000×28.57%=4000（元）

借：商品进销差价　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　4000

有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！