存货跌价准备英文会计分录(存货跌价准备怎么计提会计分录)

内容提要：本文主要从资产减值的定义，确认范围，计量和资产减值的会计处理四个方面来对中美会计准则的异同进行总体轮廓的梳理，让大家对中美资产减值的异同先有一个概括性的认识。资产减值的具体会计处理我们将结合案例在后续推文中做深入分析。本文的比较分析异同点归纳如下表：

一、定义

中国在减值损失的定义方面以资产的可回收金额为准，而美国则以资产预计的未来现金流量现值为准。

我国《企业会计准则第8号——资产减值》对“资产减值”定义为：资产的可回收金额低于其账面价值。（可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。）

美国准则FAS NO121 这样定义：If the sum of the expected future cash flows

(undiscounted and without interest charges) is less than the carrying amount of the asset, an impairment loss is recognized. Otherwise, an impairment loss is not recognized. （如果未来现金流(不包括折扣和利息费用)低于资产的账面价值应该确认资产减值损失，否则不确认）

二、资产减值确认范围

我国准则对资产减值对象的分类具有明确的规定，规定八种单项资产的减值适用于其各自的相关会计准则。但美国准则对资产减值的范围没有明确列示，几乎所有资产都要进行减值测试和确认。

以下八种单项资产是我国准则中明确规定的：

1.存货的减值。

2.采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值

3.消耗性生物资产的减值

4.建造合同形成的资产的减值

5.递延所得税资产的减值

6.融资租赁中未担保余值得减值

7.规范的金融资产的减值

8.未探明石油天然气矿区权益的减值

三、资产减值的确认和计量

（一）确认

在资产减值的确认迹象上，中美会计准则没有太大的出入，都有如下类似的规定。

（1）我国企业会计制度规定企业应该在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。当存在以下迹象时表明资产发生减值。

a.资产市价大幅下跌

b.所处经营环境发生重大变化且对企业不利

c.因折现率导致的资产可回收金额大幅降低

d.有证据表明资产已经过时或损坏

e.资产被闲置或提前处置

f.资产创造的净利润远低于预计金额

g.其他表明资产已经发生减值迹象

a. A significant decrease in the market value of an asset（资产市值大幅度下跌）

b. A significant change in the extent or manner in which an asset is used or a significant physical change in an asset（资产使用的范围或方式的重大改变或重大的变化资产的实物变动)

c. A significant adverse change in legal factors or in the business climate that could affect the value of an asset or an adverse action or assessment by a regulator（法律因素或商业环境中可能影响资产价值的重大不利变化或监管者的不良行为或评估）

d. An accumulation of costs significantly in excess of the amount originally expected to acquire or construct an asset （成本的累积远远超过原先预期获取或构造资产的数额)

e. A current period operating or cash flow loss combined with a history of operating or cash flow losses or a projection or forecast that demonstrates continuing losses associated with an asset used for the purpose of producing revenue.（本期营业或现金流量损失与加上历史营业或现金流损失,或者说明与用于创收目的的资产的预测。）

（二）计量

在资产减值的计量上，中美准则在固定资产、无形资产的减值损失额的确定以及减值损失是否可以转回方面存在较大差异，但是，中美准则对于固定资产计提减值损失后新的折旧基础的确定是相同的，都以折旧后的新成本为折旧基础。

（1）我国企业会计制度对资产减值损失的计量有较为明确的规定，例如；应收款项应当在分析各项应收款项的可收回性，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备；存货应按存货的可变现净值低于存货账面成本的部分，计提存货跌价准备；长期投资、固定资产、无形资产和在建工程应按其可收回金额低于其账面价值的差额，计提相应的减值准备。

美国准则FAS NO121这样规定：

In performing the review for recoverability, the entity should estimate the future cash flows expected to result from the use of the asset and its eventual disposition. If the sum of the expected future cash flows (undiscounted and without interest charges) is less than the carrying amount of the asset, an impairment loss is recognized. Otherwise, an impairment loss is not recognized.（在执行可恢复性的检查时，应该考虑由于资产的使用和处置所形成的未来现金流，如果未来现金流量的总和低于资产的账面价值（没有折扣和利息费用），确认资产减值损失，否则不确认。）

Measurement of an impairment loss for long-lived assets and identifiable intangibles that an entity expects to hold and use should be based on the fair value of the asset.（长期资产减值损失和持有的可辨认的无形资产的减值损失应基于资产的公允价值。）

差异：

可以看出美国准则中长期资产和无形资产的减值损失额应该是减值资产的账面价值超过资产公允价值的差额。而我国准则规定的减值损失是资产的账面价值超过其可回收金额。这是二者明显的不同。

（2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间做相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统分摊到调整后的资产的账面价值。比如固定资产计提减值准备后，固定资产的账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，固定资产在未来期间折旧时，应当以新的固定资产的账面价值为基础计提每期折旧。

美国会计准则在资产减值损失计量方面做出以下规定:

After an impairment is recognized, the reduced carrying amount of the asset shall be accounted for as its new cost. For a depreciable asset, the new cost shall be depreciated over the assets remaining useful life.( 在确认减值后, 资产的账面价值将减少作为其新的成本入账。对于可折旧资产,新成本应在资产的剩余使用寿命内提折旧。)

相同：

可以看出中美准则对于资产减值损失后折旧的规定是一样的，都是以扣除减值损失后的新成本作为折旧基础。

中美准则中存在重大差异的在于资产发生减值后是否可以转回。

在我国的准则中一般流动资产的减值损失在日后是可以转回的，如存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失；以摊余成本成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已经恢复，原确认的减值损失应当予以转回。但非流动资产的减值损失不允许转回。考虑到固定资产，无形资产，商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能想较小，另一方面为了避免资产重新估值和操纵利润，规定这类资产减值损失一经确认以后期间不允许转回。

但美国准则对于减值损失的转回在FAS NO121则有这样明确的规定”Restoration of previously recognized impairment losses is prohibited”(恢复先前公认的减值损失是禁止。),即所有资产的减值损失都是不允许转回的。

差异：

中国准则对于资产减值的转回有范围限制，但美国准则规定所有的资产减值损失一律不准转回。

四、资产减值损失的会计处理

中美准则在减值损失处理方面的不同主要在于计量模式的不同，我国根据不同资产的性质采用多种计量模式来计量资产的减值损失，而美国只遵循公允价值模式。但是中美准则在对应收账款的会计处理是相同的，都通过设立“坏账准备”备抵账户进行处理。

按照我国现行会计准则规定，涉及公允价值计量的有准则规定的以公允价值进行后续计量的投资性房地产和生物资产，非同一控制下企业合并取得的可辨认总资产以及公允价值计量且其变动计入当期损益的资产。但存货准则中规范的可变现净值，资产减值准则中规范的预计未来现金流量的现值等计量属性不遵循公允价值计量。可以看出我国在处理资产减值损失方面采用多种计量模式。

而美国准则FAS121中规定“Measurement of an impairment loss for long-lived assets and identifiable intangibles that an entity expects to hold and use should be based on the fair value of the asset.”（长期资产和可辨认的无形资产的减值损失应该基于资产的公允价值）

企业在进行核算确认资产减值损失和计提资产减值准备时，应当设置“资产减值损失”科目，同时根据不同的资产类别，分别设置“固定资产减值准备”“投资性房地产减值准备”“无形资产减值准备”“商誉减值准备”“长期股权投资减值准备”“生产性生物资产减值准备”等科目。期末，企业应将“资产减值损失”科目转到“本年利润”。

中国《企业会计制度》对于资产减值损失的会计处理规定如下：企业至少在每年年度终了，对可能发生的各项资产减值损失计提资产减值准备，并相应计入当期损益。企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。

美国准则FAS NO141 impairment of loan 给出了这样的表述“If the measure of the impaired loan is less than the recorded investment in the loan 2 (including accrued interest, net deferred loan fees or costs, and unamortized premium or discount), a creditor shall recognize an impairment by creating a valuation allowance with a corresponding charge to bad-debt expense or by adjusting an existing valuation allowance for the impaired loan with a corresponding charge or credit to bad-debt expense.”（如果贷款的减值损失的测量小于记录的二级贷款的投资，包括应记利息，未摊销的费用和折扣，债权人应该确认减值损失通过建立一个有关坏账费用的备抵账户或者通过调整当前减值损失坏账费用的备抵账户。

相同：

中美准则中对于应收款项的坏账的账务处理是一样的，都通过设立“坏账准备”这一备抵账户进行处理。

FAS NO 121” impairment of long –lived assets”给出这样表达“When an assets carrying amount is not recoverable using that measure, the Board believes that a new cost basis for the impaired asset is appropriate. The amount of the impairment loss should be the amount by which.the carrying amount of the impaired asset exceeds the fair value of the asset. That fair value then becomes the assets new cost basis.（当进行测试时发现资产的账面价值是不可恢复的，准则委员会认为为减值资产设立一个新的成本基础是恰当的。资产减值损失是减值资产的账面价值超过其公允价值的差额。公允价值成为资产新的计价基础。）

差异：

我国对于确认的资产减值损失是以减值准备的形式存在，并根据实际发生的情况调整资产减值准备。美国除了应收款项的处理外，都是将减值损失直接调整资产账面价值，以资产的公允价值作为新的资产账面价值。

参考文献

1.翟继光：《会计准则与会计制度应用指南》，2010.年6月，西南财经大学出版社

3. FAS NO121和.FAS NO.14

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