其他综合收益属于损益类科目吗(其他综合收益是损益类科目还是权益类科目)

第一章　总论

考情分析：客观题。

一、会计信息质量要求（主要考实务应用）

　　包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

　　（一）可比性

　　1、纵向比较：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

2、横向比较：不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

提示：交易：对外发生；事项：对内发生。

　　【例】A公司因执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（　）。

　　A.按照新修订的职工薪酬准则核算离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，并采用追溯调整法进行处理

　　B.A公司拥有B公司1%的股权，对其无控制、共同控制和重大影响, 按照新修订的金融工具准则规定，由原采用长期股权投资核算方法改按以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算

　　C.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益

　　D.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回

　　答案：ABC 。选项D，属于人为操纵利润。

　　（二）实质重于形式

　　企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。

　　体现实质重于形式会计信息质量要求的有：

　　1、将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；2、将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；3、长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；4、有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认销售商品收入。

　　【例】下列各项，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（　）。

　　A.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正

　　B.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资

　　C.计提固定资产减值

　　D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入

　　答案：BD 。选项A，重要性；选项C，谨慎性。

　　【例】（2017年考题）下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（　）。

　　A.将处置固定资产产生的净损失计入资产处置损益 　　B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债

　　C.具有融资性质的售后回购的处理 　　　　　　　　　D.对无形资产计提减值准备

　　答案：C

　　（三）重要性

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目性质和金额大小两方面加以判断。

　　【例】（2019年考题）允许商品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了会计信息的重要性质量要求。（　）

　　答案：√

　　【例】（2018年考题）企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。 （　）

　　答案：√

　　【例】甲公司在编制2020年度财务报表时，发现2019年度某项管理用固定资产未计提折旧，应计提折旧金额1万元，甲公司将该1万元补记的折旧额计入2020年度的管理费用，甲公司2019年实现的净利润为10 000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（　）。

　　A.重要性　　　B.相关性　　　C.可比性　　　D.及时性

　　答案：A

（四）谨慎性

　　企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

　　【例】（2011年考题）企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（　）

答案：×

体现谨慎性会计信息质量要求的有：

1、计提资产减值准备；2、固定资产采用加速折旧方法计提折旧；3、企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益；4、在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；5、或有事项中预计负债的确认；6、递延所得税资产的确认；7、计提产品质量保证费用。

【例】（2020年考题）企业根据售出商品可能发生的保修义务确认预计负债，体现了实质重于形式的会计信息质量要求。（　）

答案：×。体现谨慎性要求。

　　【例】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。2020年甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为100万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（　）。

　　A.谨慎性　　B.可比性　　C.及时性　　D.实质重于形式

答案：A

　　【例】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有（　）。

　　A.固定资产采用年数总和法计提折旧　　B.计提资产减值准备

　　C.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益

　　D.长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择

　　答案：ABC 。选项D，实质重于形式。

　　二、会计要素

　　资产负债表要素：资产、负债、所有者权益。利润表要素：收入、费用、利润。

　　（一）资产

　　特征：

　　1、企业拥有或者控制的资源。

2、预期会给企业带来经济利益。

　　预期不会给企业带来经济利益的业务包括：（1）开办费；（2）待处理财产损失；（3）计提资产减值准备；（4）已无使用价值和转让价值的无形资产；（5）业务招待费。

　　3、企业过去的交易或事项形成的。

企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。例如：企业有购买某项存货的意愿或计划，不能确认为存货资产。

　　确认条件：

　　1、经济利益很可能流入企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认。

2、成本或价值能够可靠地计量。

提示：很可能的概率区间见教材第156页。

　　【例】（2016年考题）企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（　）

　　答案：√

　　（二）负债

　　特征：

　　1、企业承担的现时义务（非潜在义务）。

　　未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。

　　【例】（2016年考题）负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。（　）

　　答案：√

　　2、预期会导致经济利益流出企业。

　　只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。

　　3、企业过去的交易或事项形成的。

　　企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或事项，不形成负债。

　　确认条件：

　　1、经济利益很可能流出企业。

2、金额能够可靠地计量。

对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计。

　　（三）所有者权益

　　来源构成：

实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润。

1、“资本公积－其他资本公积”科目核算：长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

2、“其他综合收益”科目核算：（1）按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益变动中所享有的份额；（2）其他债权投资公允价值变动；（3）其他权益工具投资公允价值变动；（4）债权投资重分类为其他债权投资形成的增值或减值；（5）现金流量套期的有效部分；（6）外币财务报表折算差额；（7）自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值的差额。

3、资本公积下设两个明细科目：资本或股本溢价、其他资本公积。

4、留存收益包括盈余公积和未分配利润。

5、股份有限公司：股本；有限责任公司：实收资本。

【例】（2020年考题）下列各项交易或事项中，将导致企业所有者权益总额发生变动的有（　）。

　　A.其他权益工具投资的公允价值发生变动（其他综合收益）

　　B.其他债权投资发生减值（信用减值损失，最终减少所有者权益）

　　C.账面价值与公允价值不同的债权投资重分类为其他债权投资（差额计入其他综合收益）

　　D.权益法下收到被投资单位发放的现金股利（应收股利）

答案：AC

　　【例】（2017年考题）下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（　）。

　　A.用盈余公积弥补亏损 　　B.提取法定盈余公积 　　C.宣告分派现金股利 　　D.实际发放股票股利

　　答案：C

　　【例】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的是（　）。

　　A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动（其他综合收益）

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动（公允价值变动损益）

　　C.投资性房地产的公允价值的变动（公允价值变动损益）

　　D.固定资产的处置收益（资产处置损益）

　　答案：A

　　确认条件：

　　【例】（2012年考题）所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（　）

　　答案：√

　　（四）收入

　　特征：

　　1、企业在日常活动中形成的。

　　2、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　3、会导致所有者权益的增加。

　　确认条件：

　　企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入：

　　（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

　　（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利和义务；

　　（3）该合同有明确的与所转让商品或提供服务相关的支付条款；

　　（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额（各得所需）；

　　（5）企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

　　（五）费用

　　特征：

　　1、企业在日常活动中形成的。

　　2、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　3、会导致所有者权益的减少。

　　确认条件：

1、经济利益很可能流出企业。

2、会导致资产的减少或者负债的增加。

3、流出额能够可靠计量。

　　（六）利润

　　来源构成：

　　收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

提示：

1、收入、费用：属于日常活动（经常发生的）；反映的是总额。

　　　 利得、损失：属于非日常活动（偶然发生的）；反映的是净额。

2、利得或损失:

　　（1）直接计入营业利润的利得或损失：资产处置损益、公允价值变动损益、投资收益。

　　（2）影响利润总额但不影响营业利润的利得或损失：营业外收入、营业外支出。

　　（3）直接计入所有者权益的利得或损失：其他综合收益。

　　【例】企业发生的下列交易或事项，属于利得或损失的有（　）。

　　A.出租固定资产的租金收益（其他业务收入）　　B.出售固定资产产生的损益（资产处置损益）

　　C.公允价值变动损益 D.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额（资本公积）

答案：BC 。选项A，属于收入；选项D，计入资本公积。

　　【例】下列各项中，影响营业利润的有（　）。

　　A.出租固定资产取得的租金收入（其他业务收入）　　B.处置无形资产产生的净收益（资产处置损益）

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动的金额（公允价值变动损益） 　　

D.捐赠利得（营业外收入）

　　答案：ABC

　　三、会计要素计量

　　会计计量是确定金额的过程。包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

　　【例】（2014年考题）会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。（　）

　　答案：√

　　（一）历史成本

又称实际成本，是指企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

应用：一般采用。

　　【例】（2014年考题）企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（　）。

　　A.现值 　　B.重置成本　　C.历史成本 　　D.可变现净值

　　答案：C

　　（二）重置成本

又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

应用：盘盈存货、盘盈固定资产。

（三）可变现净值

应用：存货期末计量。

　　（四）现值

对未来现金流量以恰当的折现率折现后的价值，考虑货币时间价值因素。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

应用：分期付款购买固定资产、无形资产（3年以上），弃置费用，可收回金额。

　　（五）公允价值

市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格，非进入价格。

应用：交易性金融资产、其他债权投资、其他权益工具投资、投资性房地产。

　　【例】（2015年考题）公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（　）

答案：√

补充知识：

一、利润表相关指标的计算

1、营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失 其他收益 投资收益 公允价值变动收益 资产处置收益

2、利润总额＝营业利润 营业外收入－营业外支出

3、净利润＝利润总额－所得税费用

注：（1）营业收入＝主营业务收入 其他业务收入；营业成本＝主营业务成本 其他业务成本。

　　（2）会计分录：科目；会计报表：项目。

二、近几年新增会计科目

1、资产处置损益

属于损益类科目。核算：（1）企业出售固定资产、无形资产产生的利得或损失；（2）非货币性资产交换中换出固定资产、无形资产产生的利得或损失；（3）债务重组中债务人以固定资产、无形资产抵债产生的利得或损失。

2、其他收益

属于损益类科目。核算：总额法下与日常活动相关的政府补助。

　　3、债权投资

　　属于资产类科目，核算：以摊余成本（账面价值）计量的金融资产。

4、其他债权投资

属于资产类科目，核算：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

5、其他权益工具投资

　　属于资产类科目，核算：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

6、合同资产

属于资产类科目，核算：企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。（有条件的收款权利）

7、合同负债

属于负债类科目，核算：企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

8、合同履约成本

　　属于成本类科目，核算：企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。

9、应收退货成本

属于资产类科目，核算：销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额。

三、账面余额、账面价值的区别

账面余额：没有扣除备抵科目金额。

账面价值：扣除备抵科目金额。

举例：

（1）固定资产账面余额＝“固定资产”科目金额。

　　 固定资产账面价值＝“固定资产”科目－“累计折旧”科目－“固定资产减值准备”科目。

（2）无形资产账面余额＝“无形资产”科目金额。

　　 无形资产账面价值＝“无形资产”科目－“累计摊销”科目－“无形资产减值准备”科目。

（3）权益法核算的长期股权投资

账面余额：“长期股权投资”总账科目下的“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”4个明细科目相加减后的金额。

账面价值：账面余额－长期股权投资减值准备。

四、计入营业利润、计入利润总额、计入当期损益的区别

1、计入营业利润：计入利润表“营业利润”项目的交易或事项。

2、计入利润总额：既包括计入利润表“营业利润”项目的交易或事项，也包括计入利润表“营业外收入”、“营业外支出”项目的交易或事项。

3、计入当期损益：计入损益类科目的交易或事项。